Анализ безубыточности предприятия

В данном методе стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции  основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.

Процесс X.

Элемент себестоимости     Затраты периода $  Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода  Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода          Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период        Себесто-имость единицы продукции $        

Материалы    

64000  (18000 - 6000)

12000 

4000   

16000 

4,00    

Стоимость обработки          

75000  (18000-3600) 1

4400 

3000   

17400 

4,31                

139000  8,31    

Стоимость готовой продукции:  $

Полуфабрикаты на начало периода  39300

Материалы (12000 ед. по 4$ за единицу)   48000

Стоимость обработки (14400 ед. по 4,31$ за ед.)   62069   149369

Незавершенное производство:    $

Материалы (4000 ед. по 4$ за единицу)    16000

Стоимость обработки 

(13000 ед. по 4,31$ за единицу)   12931  28931 

178300

Таким образом, средняя себестоимость  единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, произведенных в течение периода.

Процесс Y.

Элемент себестоимости     Текущие затраты $ Единицы готовой продукции минус эквивалентные единицы полуфабрикатов на начало периода  Эквивалентные единицы полуфабрикатов на конец периода    Общее количество эквивалент-ных единиц в текущий период    Себесто-имость единицы продукции $        

 

 

 Стоимость предыдущего процесса 

149369           

10000 

8000   

18000 

8,2983

Материалы     20000  10000  -  10000  2,0000

Стоимость обработки          

86400 

10400 

4000   

14400 

6,0000            

255769    16,2983          

Стоимость готовой продукции:  $

Полуфабрикаты на начало периода     47400

Стоимость предыдущего процесса

(1000 ед. по 8,2983$ за штуку)   82983

Стоимость обработки (10400 ед. по 6$ за ед.)    62400    212783

Себестоимость незавершенного производства на конец периода:    $

Стоимость предыдущего процесса

(8000 ед. по 8,2983$ за штуку)    66386

Материалы     нет

Стоимость обработки (4000 ед. по 6$ за штуку)   24000    90386

303169

Заметим, что разница в себестоимости, рассчитанной методами FIFO и средневзвешенной будет незначительной, если величины запасов и цен на вводимые ресурсы  не подвержены значительным колебаниям. Мы вкратце рассмотрели схемы  методов расчета себестоимости, которые нам пригодятся в следующем пункте для расчета обоснованного уровня цен, а также в 4 параграфе для определения системы планирования безубыточности и ее контроля.

2. Ценовая политика фирмы.

Теперь мы приступаем к детальному анализу второго аспекта проблемы безубыточности фирмы - цен реализации произведенной продукции. Если на себестоимость продукции предприятие может влиять лишь в очень небольших пределах, на самом деле (как следует из п. 2 гибкость предприятия ограничена, как правило, разбросом цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и рабочую силу, а также внутренними резервами производства по снижению материалоемкости продукции), то цену реализации на свою продукцию предприятие может устанавливать в практически неограниченных пределах. Однако, возможность установления неограниченной цены не влечет за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за названную ею цену. Таким образом ценовая политика фирмы - суть решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж. Попробуем рассмотреть различные варианты действия фирмы по установлению цен на реализуемую продукцию.

Первый, и самый простой случай, заключается в том, что наша фирма  действует на рынке, близком к  современно конкурентному. Предположим, что мы рассматриваем средних размеров оптовую фирму. В такой ситуации размер доходов фирмы (в нашем случае торговой надбавки и комиссионных за дополнительные услуги) с достаточно большой точностью определен рыночными условиями. То есть мы имеем дело с ценой, определенной внешними факторами, иначе говоря, фирма в данной ситуации выступает как Price Taken. Поэтому, еще при создании такой фирмы в расчете безубыточности необходимо учитывать фиксированную цену на продукцию фирмы. Как следствие, для повышения финансовой устойчивости и более надежных гарантий от убыточной деятельности необходим высокий уровень маржи безопасности. Единственное средство достичь этого - строгий контроль за уровнем издержек.

Для фирмы, которая не может удержать свои издержки в рамках безубыточности, можно рекомендовать два выхода: ·

- расширить диапазон выпускаемых товаров или оказываемых услуг, например, за счет выпуска новых марок товаров, что позволит ослабить ценовое давление на фирму в занимаемой ею рыночной нише; ·

- диверсифицировать свою деятельность, то есть проникнуть на новые рынки.

Данные меры требуют дополнительных затрат, однако, чаще всего, бывает возможно осуществить требуемые инвестиции из имеющегося основного капитала фирмы, пока убытки от высоких издержек по основной деятельности не сведут капитал фирмы к нулю. Влияние дополнительных инвестиций на издержки мы рассмотрим чуть ниже.

Несколько другая ситуация складывается в том случае, когда фирма имеет  возможность сама определять цену (в  пределах более широких, чем на рынках с почти совершенной конкуренцией). Если издержки фирмы лежат в пределах среднеотраслевых издержек, то наиболее предпочтительным является ценообразование по методу «издержки плюс». Суть этого метода заключается в том, что цена на продукцию фирмы устанавливается равной издержкам на ее производство плюс некоторый процент надбавки. Вопрос заключается в величине надбавки. С точки зрения безубыточности деятельности фирмы, этот процент есть ни что иное как маржа безопасности в чистом виде. Естественно, что чем выше маржа безопасности, тем более устойчиво финансовое положение фирмы (по крайней мере в текущий момент). Согласно параграфу 1 этот процент должен быть снизу ограничен среднерыночным процентом на капитал фирмы плюс вознаграждение предпринимателю, и в долгосрочном периоде он должен был бы быть им равен. В краткосрочной же перспективе - надбавке на уровне гарантирующем максимальную доходность от продаж. Следует подчеркнуть, что мы максимизируем доход, так как наличие положительного (по определению) процента надбавки само по себе гарантирует, что максимум дохода совпадает с максимумом прибыли. Эту идеальную картину прибыльного производства могут нарушить (и нарушают) случайные влияния сторонних факторов. Дело в том, что при таком методе калькуляция цены ведется по плановым показателям, следовательно полученная цена не учитывает внешних факторов, действующих между моментом расчета цены и моментом оплаты. Таковыми факторами могут быть, например, инфляция, неожиданные изменения структуры покупательского спроса и т.д. Рекомендуется продавать такие товары с оговоркой о возможном изменении цены в оговоренных пределах (такой метод продаж необходимо применять в том случае, когда есть основания опасаться влияния вышеперечисленных факторов).

В некоторых ситуациях бывает выгоднее временно снизить цены для стимулирования роста продаж или для продвижения товара на рынок. Сейчас мы рассмотрим соотношение демпинговой ценовой политики и вопросов безубыточности.

Пусть фирма, имея уровень постоянных затрат в 200000$, переменных затрат на единицу продукции - 10$, продает продукцию по цене 14$ за единицу, владеет 25% рынка. При снижении цен на 2$ доля рынка по маркетинговым исследованиям увеличится на 27%. Рассчитаем исходную точку безубыточности:

Постоянные расходы    200000$

Переменные расходы на единицу продукции    10$

Доход от продажи единицы продукции  14$

Маржинальный доход на единицу  продукции   4$

Точка безубыточности   200000$/4$ = 50000 ед.

Для измененной цены точка безубыточности:

Доход от продажи единицы продукции     12$

Маржинальный доход на единицу  продукции   2$

Точка безубыточности   200000$/2$ = 100000 ед.

Таким образом, количество продукции  фирмы, которое необходимо продать  для достижения точки безубыточности возросло в 2 раза. Однако, на рынке число  продаж увеличилось в

(27% + 25%) / 25% = 2,08 раза 

то есть маржа безопасности увеличится в результате планируемого изменения  цен на 8%.

Рассмотрим теперь ситуацию с достижением  точки безубыточноти при снижении цены реализации ниже величины переменных затрат на одно изделие. Единственная ситуация при которой оправдано такое снижение это проникновение товара на новый рынок или же существенное расширение занятой рыночной цели. Пусть ожидаемый эффект от снижения цены реализации до 8$ за единицу заключается в увеличении доли рынка до 51% в течении трех ближайших лет, при продажных ценах в течении следующих двух лет в 15$. Примем, что сегодняшняя доля продаж составляет в собственном выражении 60000 единиц. Тогда в течении будущих трех лет общее количество продаж составит 122400 единиц в год. Рассчитаем прибыли и убытки от такой акции:

1 год                           

Доход от реализации 122400 изделий по цене 8$ за штуку     979 200$                    

Постоянные издержки    200 000$        

Переменные издержки по 122400 изделиям в размере 10$ за штуку   1 224 000$     

Прибыль  0$  444 800$        

Убыток                                  

2 год                           

Финансовый результат прошлого года   444 800$        

Доход от реализации 122400 изделий по цене 15$ за штуку   1 836 000$                 

Постоянные издержки   200 000$        

Переменные издержки по 122400 изделиям в размере 10$ за штуку   1 224 000$     

Прибыль   0$                   

Убыток     32 000$          

3 год                           

Финансовый результат прошлого года   32 000$          

Доход от реализации 122400 изделий по цене 15$ за штуку  1 836 000$                 

Постоянные издержки     200 000$        

Переменные издержки по 122400 изделиям в размере 10$ за штуку   1 224 000$     

Прибыль    380 000$                    

Убыток    0$       

Таким образом, в результате данной операции фирма достигает точки  безубыточности на третий год существования  такой маркетинговой стратегии. Аналогично снижению цены на реализуемый товар возможно увеличение доли средств инвестируемых в продвижении товара на рынок. Тогда эти расходы относятся на счет общефирменных накладных расходов как при попроцесной так и позаказной калькуляции расходов. Следовательно, увеличивая абсолютную величину постоянных расходов сданные издержки увеличивают минимальный объем производства для достижения точки безубыточности.

 

5.Планирование безубыточности

 

Вопросы анализа точки безубыточности наиболее интересны в двух аспектах: анализ нынешнего состояния дел на предприятии и прогноз будущего состояния фирмы. Первый аспект заключается в выделении наиболее существенных факторов, определяющих себестоимость производимых изделий и анализа текущей рыночной конъюнктуры. Второй аспект заключается в прогнозе уровня затрат на производство и ценовой ситуации на рынке. На основе сделанных прогнозов осуществляется расчет плана производства. Важным условием обспечения успешной деятельности фирмы является контроль за выполнением плана безубыточности фирмы.

Процесс составления плана безубыточности деятельности фирмы является частью составления общего финансового плана фирмы. Схему его составления можно представить в виде: Подробно рассмотрим все стадии процесса планирования безубыточности:

I. Анализ состояния дел в фирме и ситуации на рынках сбыта.

Подразумевается анализ сильных и  слабых сторон деятельности фирмы с  точки зрения внутренних и внешних  факторов. Под внутренними факторами  прежде всего понимаем анализ издержек, с учетом возможностей трансформирования  структуры издержек с целью их минимизации. Отметим, что на минимизацию издержек помимо часто производственных и технических вопросов немаловажное влияние оказывает уровень менеджмента на предприятии и деятельность служб снабжения. Внешние факторы рассматриваются прежде всего как те объективные особенности рыночной среды, которые оказывают положительное или отрицательное воздействие на деятельность предприятия. К числу таких факторов относятся: доля рынка, контролируемая фирмой, и тенденцией к ее изменению; деятельность конкурентов, изменение предпочтений потребителей, изменение общей финансовой ситуации в стране, где осуществляется деятельность фирмы и т.д.