Правовая основа финансового контроля

На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы проведения проверок порученных им участков деятельности ревизуемой организации, утверждаемые руководителем ревизионной группы. Начальник контрольно-ревизионного подразделения совместно с руководителем  ревизионной группы до начала ревизии  проводит инструктаж ревизоров, где  акцентирует их внимание на те вопросы  и участки, которые требуют более  тщательной проверки.

На проведение ревизии  всем участвующим в ней работникам выдаётся специальное удостоверение, кроме этого работники контрольно-ревизионных  органов должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Проведение документальной ревизии

Первоочередные  контрольные действия

Непосредственно в начале ревизии необходимо осуществить  следующие действия:

1. Опечатывание кассы и тех мест хранения товарно-материальных ценностей, где планируется внезапная проверка их наличия.
2. Предъявление документов руководителю организации, знакомство его с ревизионной группой.
3. Ознакомление с актом предыдущей ревизии и проверка выполнения предложений по нему.

Методы ревизионного контроля

Непосредственно проверка финансово-хозяйственной  деятельности ревизуемой организации  в соответствии с программой ревизии  заключается в следующем:

• Проверка учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских учётных и отчётных документов по форме и содержанию в целях определения их доброкачественности, установление законности и правильности хозяйственных операций.
• Проверка фактического соответствия совершённых операций данным первичных учётных документов.
• Проверка достоверности отражения проведённых операций в регистрах бухгалтерского учёта; сопоставление учётных записей с данными первичных учётных документов; проверка подсчётов в регистрах учёта и формирования отчётной информации.

 

С учётом изучения данных, программа  документальной ревизии может быть откорректирована в ходе её проведения.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для работы ревизионной  группы, обеспечить помещениями, средствами связи и оргтехники, транспортом. При отказе предоставить ревизионной  группе требуемые документы, чинении  иных препятствий не позволяющих  проводить ревизию, руководитель группы сообщает об этом в орган, назначивший  ревизию для принятия мер. При  отсутствии или запущенности бухгалтерского учёта ревизор составляет об этом акт и вправе приостановить ревизию  до восстановления учёта.

При выявлении признаков  серьёзных злоупотреблений ревизор  вправе составить промежуточный  акт, который может служить основанием для возбуждения уголовного дела, не дожидаясь окончания ревизии. Все данные, отражённые в таком  промежуточном акте, впоследствии включаются в основной акт ревизии.

Рабочая документация ревизора

Под рабочей документацией  ревизора подразумеваются документы, описывающие использованные ревизором  процедуры и их результаты (в основном, это касается методов фактического контроля). Эти документы должны иметь следующие реквизиты:

• наименование документа,
• наименование проверяемой организации,
• наименование подразделения, где проводится операция контроля,
• дата контрольного мероприятия,
• содержание мероприятия,
• фамилия, имя и отчество лица, составившего документ.

Практика показывает, что  невыполнение формальных требований по оформлению контрольных процедур может  явиться основанием для отказа рассмотрения их результатов в судебном порядке. Таким образом ревизия не достигнет  своей основной цели — не обеспечит  доказательной информацией.

Материалы каждой ревизии  в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны представлять собой отдельное  дело под соответствующим номером.

6. Аудит

Ауди́т, ауди́торская прове́рка  — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего  термин употребляется применительно  к проверке бухгалтерской отчётности компаний.

Различают операционный, технический, экологический, качества и прочие разновидности  аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации.

 

История аудита

Этимологически слово  «аудит» происходит от лат. audio —  «слышу». Потребность в аудите, как  предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием  товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства  проведения аудита относятся к Китаю  около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями  финансово-промышленной истории отдельных  стран и определялось прежде всего  характером развития рынка капитала.

В Средние века в европейских  торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги  купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками  аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением  и, соответственно, нуждались в периодической  проверке нанятых управляющих.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили  потребности бизнеса в независимых  ревизорах. Кроме того, по мере роста  государственного вмешательства в  экономику и усложнения системы  налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых  специалистах, которые могли проверить  бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных  органов.

 

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась  новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных  с банкротством компаний, чьи акции  или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими  проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских  услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих  интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению  бухгалтерской отчётности, но и стали  сами вести бухгалтерский учёт для  сторонних организаций, выступая в  роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного  консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции  по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации  учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

 

 

Виды аудита

В XX веке аудит разделился на 2 большие группы:

• финансовый/инвестиционный аудит;
• промышленный аудит.

Финансовый и  инвестиционный аудит

Финансовый — это и  есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит — заключение о целевом  и эффективном использовании  инвестиционных ресурсов и аудит  профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и  строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает  ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости  от того, проводится ли аудит отчетности компании независимым аудитором  или собственными сотрудниками, принято  различать независимый (аудит в  классическом понимании) и внутренний аудит.

Промышленный  аудит

Промышленный аудит более  сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части  формирования себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов  на услуги — например, услуги ЖКХ) и  чисто технического аудита.

Под техническим аудитом  понимают проверку независимыми специалистами  системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических  решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической  и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых  технических/технологических решений, способов управления производством  и соответствия технического состояния  инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

Вплотную к промышленному  аудиту примыкает инспекционная  деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих  так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и  принять по качеству в будущем  — например, фундаментные работы) и  деятельность по независимой приёмке  технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных  параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

Разновидностями промышленного  аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную  среду), энергетический аудит, аудит  затрат на эксплуатацию и подтверждение  тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию  естественных и иных монополий) и  иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).

 

Аудит персонала

Аудит персонала – это  определение, оценка личностного потенциала сотрудников и соответствия сотрудников  корпоративной культуре и ценностям  компании.

В ходе данного аудита устанавливается  уровень соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются личностные качества, дается комплексная характеристика работникам.

Экологический аудит

Экологический аудит предприятия - это комплексная и независимая  оценка соблюдения требований, в том  числе требований действующих международных  стандартов, нормативов и нормативных  документов в области экологической  безопасности, экологического менеджмента  и охраны окружающей среды, а также  подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению  деятельности предприятий и организаций  в экологической сфере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок применения методов финансового контроля

2.1 Методы документальной  проверки

Исследование отдельного документа

Формальная проверка документа

Формальная проверка —  это внешний осмотр первичного учётного документа с целью анализа  соблюдения установленной формы  и сопоставления его реквизитов.

 Выявленные документы  с нарушениями правил оформления:

• без необходимых реквизитов,
• неустановленной формы,
• подписанные неустановленными лицами -
• — подвергаются проверке по существу отражённых в них хозяйственных операций и в зависимости от результатов признаются подлинными или подложными .
• Признаками злоумышленных действий по преодолению защитных функций первичного документа могут, в частности, являться:
• отсутствие необходимых реквизитов (в особенности, подписей, печатей, штампов);
• наличие излишних реквизитов (в том числе посторонних записей и пометок);
• противоречия между реквизитами одного и того же документа (например, различие в названии организации в тексте договора и в печати на нём);
• логические противоречия между содержанием документа и общепринятыми представлениями (например:

• закупка грибов и ягод у граждан весной,
• очистка крыш и вывоз снега летом,
• выдача премии в воскресенье,
• оплата проживания в гостинице лицу, командированному в сельскую местность,
• инвентаризация склада, при которой снятие остатков 500 наименований товара осуществлено за два часа рабочего времени.)

• «слишком аккуратные» документы, то есть не соответствующие реальной обстановке их составления (например, ведомость на выдачу горюче-смазочных материалов для автотранспорта, якобы составлявшаяся непосредственно во время и в месте заправки автомобилей, чистая и непомятая; в особенности если аналогичные ведомости за другие дни выглядят весьма потрёпано).

• подчистки, затирки и другие неоговорённые исправления.

Признаки с первого  по пятый могут говорить о том, что сведения о хозяйственных  операциях, содержащиеся в проверенных  документах, не соответствуют действительности (заведомо ложные). Такая операция в  действительности не происходила (безденежные  или бестоварные документы) или  происходила не так, как показано в документе (интеллектуальный подлог). Пятый и шестой признак могут  говорить о том, что документы  сфальсифицированы, то есть содержат материальный подлог.