Финансовый контроль как экономическая категория

В международной практике аудита в настоящее время выделяют: операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности; аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией; аудит финансовой отчетности, который проводится для того, чтобы определить, согласуется ли учетная и отчетная информация с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. [29]

Внутрихозяйственный контроль осуществляют специальные подразделения, предусмотренные управленческой структурой субъекта хозяйствования, а также отдельные специалисты. Внутрихозяйственный контроль имеет ряд особенностей: работники, его осуществляющие, непосредственно подчиняются руководителю; этот вид финансового контроля осуществляется постоянно, а не периодически; кроме того, отсутствует единая регламентация объема и характера процедур контроля, порядка их документирования (определяется, как правило, самой организацией). Внутрихозяйственный контроль организуют, в основном, на средних и крупных предприятиях; его осуществление при условии правильной организации способствует: повышению ответственности должностных лиц и работников; сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов организации; предотвращению негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации; получению необходимой оперативной информации для осуществления управления.

К видам финансового контроля традиционно относят и общественный контроль, под которым понимают контроль, осуществляемый непосредственно гражданами, а также общественными организациями и объединениями, т. е. без участия специальных государственных органов.

В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный, контроль в страховой сфере (страховой), денежно-кредитный, контроль за деятельностью внебюджетных фондов и др.

Бюджетный контроль, являющийся одним из важнейших видов финансового контроля, обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете на соответствующий год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления бюджетного учета. Налоговый и таможенный контроль рассматриваются либо как самостоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

Финансовый контроль, объектом которого являются финансовые отношения, складывающиеся в различных сферах и звеньях финансовой системы, могут осуществлять как органы государственного, так и негосударственного финансового контроля. Так, финансовый контроль в страховой сфере осуществляют специально созданные государственные органы (например, Федеральная служба страхового надзора РФ), а также аудиторские организации. Финансовый контроль в системе пенсионного обеспечения в РФ осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная служба по финансовым рынкам, Пенсионный фонд РФ (в отношении страхователей и пенсионеров), Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по инвестированию средств пенсионных накоплений, негосударственные пенсионные фонды (по отношению к управляющим компаниям), аудиторские фирмы, органы внутреннего контроля.

Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов. С учетом этих факторов (время и место проведения контроля, периодичность его проведения и др.) можно выделить следующие формы финансового контроля (2). [20]

 

Таблица 2. Основные формы финансового контроля

Признак классификации	Формы финансового контроля
Время проведения контроля Направление воздействия субъекта на объект контроля Место проведения контроля Полнота охвата проверяемого материала (информации) Характер источников контроля Периодичность проведения контроля   Полнота охвата проверяемых вопросов Повторяемость изучения источников контроля	Предварительный, текущий, последующий Внешний, внутренний   Камеральный, выездной Сплошной, выборочный   Документальный, фактический Систематический, периодический, единовременный Комплексный, тематический, встречный Первичный, повторный, дополнительный

 

В зависимости от времени проведения выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль - контроль, осуществляемый до совершения финансово-хозяйственных операций, например, в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, на стадии составления смет доходов и расходов бюджетных учреждений. Имеет большое значение для предупреждения нарушений финансового законодательства.

Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций, например, при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами, при проверке органами казначейства платежных документов на осуществление кассового расхода бюджета. Текущий контроль позволяет получить необходимую оперативную информацию, характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые коррективы в случае выявления отклонений.

Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансово-хозяйственных операций, отличается более глубоким изучением деятельности субъекта хозяйствования. Как правило, по результатам последующего контроля составляют документы (например, акты), положения которых обязательны для их исполнения.

Исходя из направления воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль. Под внешним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти - контроль, осуществляемый независимыми в своей деятельности от органов государственной власти субъектами, т. е. специально созданными контрольными органами; по отношению к субъекту хозяйствования - контроль, осуществляемый иными внешними субъектами (налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией). Под внутренним финансовым контролем понимают: по отношению к органам государственной власти - контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти (например, ведомственный контроль); по отношению к субъекту хозяйствования - контроль, осуществляемый соответствующей службой (внутреннего контроля).

При проведении финансового контроля используют определенные методы, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и др. [22]

Обследование — это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, так как предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

По полноте охвата проверяемых вопросов проверки и ревизии бывают: тематические (проводятся по определенному кругу вопросов) и комплексные (т. е. охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности). По характеру источников контроля проводят: документальные проверки и ревизии (проверка финансовой отчетности и. документов, образующихся в деятельности организации) и фактические (используются такие приемы, как проведение инвентаризации денежных средств и материальных запасов и т.п.).

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования. Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Оценка эффективности организации контроля на примере ОАО «КЗСК»

 

3.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия

 

Полное наименование ОАО «КЗСК»: Открытое акционерное общество: «Казанский завод синтетического каучука».

Сокращенное наименование ОАО «КЗСК».

Почтовый адрес: 420054, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Лебедева, д.1

ОАО «КЗСК» ориентировано на выпуск каучуков специального назначения. Основными материалами, выпускаемыми сегодня, являются:

- натрий-бутадиеновый каучук - представляет собой продукт  полимеризации бутадиена и предназначен  для изготовления резинотехнических, асбестотехнических изделий и  абразивов;

- тиоколы и герметики  на их основе - используются для  изготовления уплотнительных и  герметизирующих паст, которые нашли  применение в авиа- и судостроении, радиотехнике и строительстве;

- уретановые каучуки и  термоэластопласты - используются для  изготовления изделий с высокой  прочностью, маслобензостойкостью, хорошими амортизационными свойствами, устойчивостью к среде кислорода и озона, уникальной износостойкостью;

- полиэфиры - используются  для изготовления уретановых  каучуков, износостойких резинотехнических  изделий на их основе, компонентов  для клеевых композиций и пенополиуретанов;

- силиконовые каучуки - характеризуются  высокой термо-, вибро- и морозостойкостью, в сочетании с высокими диэлектрическими свойствами, гидрофобностыо, сопротивлением действию озона, окислителей, а также полным отсутствием токсичности. На основе силиконовых каучуков производятся резиновые смеси, герметики, компаунды, искрозащитные материалы, самослипающиеся ленты и резиноткани.

ОАО «КЗСК» разработало и освоило новые продукты для развивающейся стройиндустрии, учитывая современные требования к качеству строительных материалов, такие как олифа СКБ, строительная мастика СГ-1, тиоколовый герметик для клеевых стеклопакетов ТГС-06, полимерно-битумная мастика.

Финансово-экономический анализ ОАО «КЗСК» проводится на основе собранных данных квартальной отчетности, представляемой хозяйствующим субъектом в налоговые органы.

Таблица 3.1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КЗСК» за 2011-2012 гг.

 

№/№	Показатели	2004 г.	2005 г.	отклонение 2005 г. к 2004 г.		2006 г.	Отклонение 2006 г. к 2005 г.
				абсол	относит		абсол	относит
1.	Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг, тыс.руб.	1000987	1469624	468637	146,82	2167850	698226	147,51
2.	Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	787859	1179580	391721	149,72	1742184	562604	147,70
3.	Валовая прибыль, тыс.руб.	213128	290044	76916	136,09	425666	135622	146,76
4.	Прибыль отчетного года, тыс.руб.	67763	103867	36104	153,28	157049	53182	151,20
5.	Рентабельность продаж, %	8,6	8,8	0,2	102,33	9,01	0,21	102,39
6.	Среднесписочная численность персонала, чел.	2300	2115	-185	91,96	1995	-120	94,33
7.	Материальные затраты, тыс.руб.	565809	1084603	518794	191,69	1731604	647001	159,65
8.	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	141537	140291	-1246	99,12	184054	43763	131,19
9.	Среднегодовая стоимость оборотных фондов	136746	215812	79066	157,82	372236	156424	172,48
10.	Производительность труда, на 1 работника т.руб.	435,21	694,86	259,65	159,66	1086,64	391,78	156,38
11.	Материалоемкость продукции, руб.	0,56	0,738	0,178	131,79	0,799	0,06	108,27
12.	Фондоотдача, руб.	7,07	10,48	3,41	148,23	11,79	1,31	112,50

 

 

По данным таблицы 3.1., мы видим, что рентабельность продаж составила в 2011 г. – 8,6%, в 2012 г.- 8,8%, рост к 2011 г. составил – 0,2 пункта или 102,33%, рентабельность в 2013 г. – 9,01%, рост к 2012 г. составил – 2,39%, или 0,21пункта, численность работников снизилась в 2012 г. по сравнению с 2011 годом на 185 чел., или 91,96%, а в 2013 г. по отношению к 2012г. на 120 чел., или 94,33%. Материальные затраты в 2012 г. по отношению к 2011 г. увеличились на сумму – 518794тыс.руб., или 1,9раза, а в 2013 г. по отношению к 2012 г. увеличены на сумму 647001 тыс.руб. или 159,65%. Среднегодовая стоимость основных фондов по сравнению с 2011 г. в 2012 г. снизилась на сумму 1246 тыс.руб., а в увеличилась на сумму 43763 тыс.руб., по отношению к 2012 г. что составляет 131,19%, среднегодовая стоимость оборотных активов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выросла на сумму 79066тыс.руб., или 57,82%, а в 2013 го отношению к 2012 г. выросла на сумму 156424 тыс.руб., что составляет 172,48%, производительность труда на 1 раб. в сравнении с 2011 г. в 2012 г. выросла на сумму – 259,65тыс.руб., или на 59,66%, а в 2013 г. по отношению к 2012г. увеличилась на сумму – 391,78тыс.руб., и составила 156,38%.

 

 

Показатели по выработке, себестоимости и прибыли за исследуемый период представим на рис. 1.

Рис. 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «КЗСК» за 2011-2013 гг.

По данным рис. 1 видно, что объем реализованной продукции в 2011 г. составил 1000987тыс.руб., в 2012 г. – 1469624тыс.руб., увеличение составило – 468637тыс.руб., или 46,82%, а 2013 г. выручка у предприятия ОАО «КЗСК» составила 2167850 тыс.руб., наблюдается значительное увеличение объемов в сравнении с 2012 г. на сумму 698226 тыс.руб., увеличение составляет – 147,51%, себестоимость реализации в 2011 г. составила – 787859 тыс.руб., в 2012 г. – 1179580 тыс.руб., в 2013 г. 1742184 тыс.руб., рост к 2012 г. составил – 562604тыс.руб., рост – 47,79%. Валовая прибыль в 2011 г. составила – 213128тыс.руб., в 2012 г. – 1179580тыс.руб., рост к 2011 г. на сумму – 36104тыс.руб., или – 36,09%, в 2013 г. составила – 425666тыс.руб., в 2012 г. – 290044тыс.руб., рост на сумму – 135622тыс.руб., или 46,76%,

Прибыль от продаж в 2011 г. составила – 67763тыс.руб., в 2012 г. – 103867тыс.руб., рост к 2012 г. на сумму – 36104тыс.руб., или 53,28%, а 2013г. прибыль составила – 157049тыс.руб., в 2012 г. – 103867тыс.руб., рост – 53182тыс.руб., или 51,2%

 

Важным фактором для повышения эффективности финансовых ресурсов является обеспечение руководства финансово-экономического отдела исчерпывающей информацией финансового характера, важнейшей частью которой является бухгалтерская отчетность. По данным таблицы 3.2 мы провели анализ формирования и распределение прибыли по ОАО «КЗСК» за 2011-2012 гг.

 

Таблица 3.2Формирование и распределение прибыли ОАО «КЗСК» за 2004 – 2006 гг. (тыс.руб.)

 

Показатели		2011г.	2012г.	отклонение 2012 г. к 2011 г.		2013 г.	отклонение 2013 г. к 2012 г.
				абсолют	относит		абсолют	относит
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг		1000987	1469624	468637	146,82	2167850	698226	147,51
Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг.		787859	1179580	391721	149,72	1742184	562604	147,70
Валовая прибыль		213128	290044	76916	136,09	425666	135622	146,76
Расходы периода:		131022	175912	44890	134,26	241997	66085	137,57
- коммерческие		83970	126855	42885	151,07	173491	46636	136,76
-управленческие		47052	49027	1975	104,20	68506	19479	139,73
Прибыль (убыток) от продаж	82106		114132	32026	139,01	183669	69537	160,93
Сальдо операционных результатов:	3205		3812	607	118,94	26558	22746	696,69
Проценты к уплате	-4366		-4083	283	93,52	-9826	-5743	240,66
Проценты к получению	-		-			1158
-прочие операционные  доходы	139495		269712	130217	193,35	219101	-50611	81,24
- прочие операционные  расходы	-140656		-277607	-136951	197,37	-236989	40618	85,37
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности	78901		110320	31419	139,82	157111	46791	142,41
Сальдо внереализационных результатов:	8816		1713	-7103	19,43	862	-851	50,32
- внереализационные доходы	7345		13981	6636	190,35	18068	4087	129,23
- внереализационные расходы	-16161		-12268	3893	75,91	-18930	+6662	154,30
Прибыль (убыток) отчетного периода	67763		103867	36104	153,28	157049	53182	151,20
Прибыль остающаяся в распоряжении организации	44897		75135	30238	167,35	113292	38157	150,78