Аналіз складу доходів та неподаткових надходжень до бюджетів в Україні

Сполучене Королівство. Система  державних доходів Сполученого  Королівства базується на 5 принципах: прозорості, стабільності, відповідальності, чесності та ефективності. У відповідності  до цих принципів діють 2 базові правила  з адміністрування платежів: 1) «золоте правило економічного циклу», за яким Уряд позичає кошти лише для капітальних витрат, поточні витрати мають бути забезпечені виключно за рахунок внутрішніх джерел; 2) «правило інвестиційної стабільності», за яким приріст ВВП має бути постійно вищим за приріст джерел фінансування бюджету. Важливим є внесення Урядом Британії до ключових напрямків бюджетної політики завдань: а) середньострокового забезпечення відкритості та прозорості прийняття рішень щодо визначення джерел забезпечення витрат та податкового навантаження всередині та поміж різних вікових груп населення; б) визначення адекватного розміру платежів громадян, які використовують суспільні послуги, надані державою.

Неподаткові платежі в  системі державних доходів Великобританії віднесено до складу інших доходів, які включають: операційний надлишок Центробанку Англії; дохід Державної скарбниці від продажу монет; дохід від лотерейної діяльності; дивіденди (в розрізі найбільших державних компаній та іншими); відсотки за позиками (позики до місцевих фондів та інші позики); інші надходження (платежі за реєстрацію земель, штрафи та пені, роялті від компанії Марафон Петролеум, надходження Комісії з регулювання зв’язку та інше).

Характерною є тенденція  до стійкого скорочення неподаткових надходжень: з 4,89 % від сукупних бюджетних надходжень у 1999 році до 4,0 % у 2006 році . Це обумовлено завершенням приватизаційних процесів та структурних реформ в секторі загальнодержавного управління (зокрема, запровадження таких ринкових механізмів, як державно-приватне партнерство, аутсорсинг, ваучери) [25, с. 345].

До складу неподаткових бюджетних  доходів в Канаді належать доходи в групі «інші надходження», зокрема: 1) дохід від продажу товарів  та послуг (до них відносять і  адміністративні збори і платежі, водопостачання, доходи від концесій та франшиз); 2) збори для соціальних програм; 3) інвестиційний дохід (рентні платежів, роялті, дивіденди, інший інвестиційний дохід, торгівельні доходи); 4) інші доходи з власних джерел (штрафи та пені, капітальні трансферти, інші надходження). Імплементація нової бюджетної класифікації в Канаді (відповідно до методології СДФ МВФ в редакції 2001 року) почалася в 2002 році зі створення пілотного проекту щодо застосування нової класифікації на локальному рівні із вивченням результатів впровадження спеціально створеними для цього інституціями. Завершення переходу на нову систему класифікації доходів і видатків бюджету в Канаді завершилося в 2005 році. Частка НБД дещо знизилися з 6,41 % від сукупних федеральних доходів у 2001-2002 фінансових роках до 5,74 % у 2005-2006 роках, і мають стійке значення, що обумовлене стабільністю економіки та сталістю бюджетних доходів (в структурі податків більше 80% займає податок з доходів фізичних осіб). Неподаткові доходи бюджету в Канаді поділяють на операційні та неопераційні.

До складу операційних  доходів відносять дохід від  продажу товарів та послуг: а) від  продажу товарів (придбаних для  перепродажу, майна, що використовувалося; виробленої продукції; продукції лісництва); б) від надання послуг (комісійні та платежі, рентні та орендні платежі, від використання продуктивних та непродуктивних активів, консультаційні послуги, відновні роботи); в) інші операційні доходи (субсидії та гранти, роялті та франшизи, державне мито, митні збори). До складу неопераційних доходів відносять: а) дивіденди від державних підприємств та іноземних корпорацій; б) відсотки із внутрішніх (облігації та боргові розписки, іпотечні позики, інші цінні папери та позики, в т.ч. під державні гарантії) та зовнішніх джерел; в) доходи від інших неопераційних джерел.

Словаччина. Неподаткові  бюджетні доходи формуються відповідно до функціональної класифікації доходів  бюджету, запропонованої МВФ (яка є  аналогічною до української). До складу доходів бюджету відносять: 1) податкових надходжень; 2) неподаткових надходжень; 3) інвестиційних надходжень; 4) грантів; 5) міжбюджетних трансфертів; 6) допомоги ЄС. Частка НБД в структурі доходів бюджету в 2006 році порівняно з 1995 роком зросла після проведення податкової та реформи системи охорони здоров'я на 2 % [18, с. 312].

Росія. Неподаткові  доходи в Російській Федерації визначені  Бюджетним кодексом РФ та законом  про бюджетну класифікацію, згідно з якими до складу НБД відносять:

– збори та регулярні  платежі за користування природними ресурсами; – державне мито; – заборгованість та перерахунки з відмінених податків, зборів та інших обов’язкових платежів; – доходи від зовнішньоекономічної діяльності; – доходи від використання майна, що знаходиться в державні та муніципальній власності; – платежі за користування природними ресурсами; – доходи від надання платних послуг та компенсація витрат держави; – доходи від продажу матеріальних та нематеріальних активів;

 – адміністративні  збори та платежі; – штрафи, санкції, відшкодування збитків; – доходи бюджетів РФ від повернення залишків субсидій та субвенцій попередніх років; – інші неподаткові доходи.

Відповідно  до п. 3 ст. 41 Бюджетного кодексу РФ до неподаткових доходів бюджетів відносять: – доходи від використання майна, що знаходиться в державній або муніципальній власності, після сплати податків та зборів, що передбачені законодавством, за винятком майна автономних установ, а також майна державних та муніципальних унітарних підприємств, у т.ч. казенних; – доходи від продажу майна (крім акцій та інших форм участі в капіталі, державних запасів дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння), що знаходиться в державній або муніципальній власності,

 – доходи  від надання платних послуг  бюджетними установами; – кошти,  отримані в результаті застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності, у т.ч. штрафи, конфіскації, компенсації, а також засоби, отримані для відшкодування збитків, наданих Російській Федерації, суб’єктам РФ, муніципальним установами та інші суми примусового вилучення; – засоби самообкладання (добровільні внески) громадян; – інші неподаткові доходи. Попри детальну класифікацію НБД в РФ, їх частка в структурі бюджету знижується на користь податку з добування корисних копалин (ориг. – НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых), тобто зберігається ресурсна орієнтованість економіки та посилюється залежність бюджету від цін на світових сировинних ринках [24, с. 111].

РОЗДІЛ II. АНАЛІЗ СКЛАДУ ДОХОДІВ ТА НЕПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ ДО БЮДЖЕТІВ В УКРАЇНІ

2.1. Аналіз  показників доходної частини  зведеного та державного бюджетів  за січень-червень 2012 року

Виконання дохідної частини зведеного бюджету за січень – червень 2012 року склало 208,8 млрд. грн., що більше аналогічного показника  попереднього року на 31,0 млрд. грн., або на 17,4 % (таблиця 1.1).

Таблиця 1.1

До дохідної частини державного бюджету з  урахуванням міжбюджетних трансфертів  надійшло 162,9 млрд. грн., що на 23,6 млрд. грн., або на 16,9 %, більше аналогічного показника 2011 року. Виконання дохідної частини державного бюджету без урахування міжбюджетних трансфертів становило 162,3 млрд. грн., що на 24,2 млрд. грн., або на 17,5 %, більше відповідного показника попереднього року. Серед особливостей виконання бюджету в I півріччі 2012 року слід назвати уповільнення темпів приросту основних податкових надходжень порівняно з попереднім роком. Зокрема, надходження податку на прибуток підприємств за вказаний період виросли на 11,9 % проти 50,4 % у I півріччі 2011 року, а ПДВ -на 13,6 % проти 27,9 %.

Динаміку щомісячних доходів державного бюджету за звітний  період представлено на рисунку 1.2. Піки надходжень у лютому та травні пояснюються  тим, що саме на ці місяці припадають кінцеві  терміни сплати податку на прибуток підприємств.

Рис. 1.2. Динаміка щомісячних надходжень до державного бюджету у 2007 – 2012 роках

Частка податкових надходжень у структурі загальних  надходжень зведеного бюджету порівняно  з аналогічним періодом 2011 року зменшилась на 2,0 в. п. унаслідок зменшення частки податку на додану вартість на 1,1 в. п., податку на прибуток підприємств – на 0,7 в. п., податку на доходи фізичних осіб – на 0,3 в. п. і рентної плати та зборів на паливно-енергетичні ресурси – на 1,2 в. п. Частки  решти податкових джерел змінилися несуттєво. Частка неподаткових надходжень зведеного бюджету збільшилась на 2,2 в. п. і становила 14,9 %. Основним чинником збільшення питомої ваги неподаткових надходжень від перевищення валових доходів над видатками Національного банку України в обсязі 4,5 млрд. грн. Частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень державного бюджету в I півріччі 2012 року порівняно з аналогічним періодом 2011 року зменшилась на 2,8 в. п. Зміни у структурі доходів державного бюджету в цілому подібні до змін у структурі доходів зведеного бюджету.

Структура доходів  зведеного та державного бюджетів наведена у таблиці 1.3.

Таблиця 1.3

До державного бюджету надійшло 136,3 млрд. грн. податкових надходжень, що на 16,5 млрд. грн. або на 13,8 % більше відповідного показника  минулого року. У звітному періоді  до державного бюджету надійшло 28,5 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 3,0 млрд. грн. або на 11,9 % більше відповідного показника  попереднього року. Це становить 49,3 % річного плану надходжень податку (зі змінами). Щомісячна динаміка надходжень цього податку в цілому повторює тенденції попередніх років з піком надходжень у лютому та травні. Це пов’язано з тим, що саме на ці місяці припадають граничні терміни сплати податку за рік (рисунок 1.4).

Рис. 1.4. динаміка щомісячних надходжень податку на прибуток підприємств до державного бюджету у 2007 – 2012 роках

Податок на прибуток підприємств зріс у I півріччі 2012 року за рахунок збільшення надходжень податку з підприємств і організацій приватного сектору – на 2,3 млрд. грн., або на 14,8 %. Водночас  надходження податку з державного сектору скоротився на 0,5 млрд. грн. В узагальненому вигляді це представлено на рисунку 1.5.

Рис. 1.5. Надходження  податку на прибуток підприємств  різних форм власності у січні  – червні 2011-2012 років

У січні –  червні 2012 року до державного бюджетну надійшло 67,6 млрд. грн. податку на додану вартість, що на 8,1 млрд. грн., або на 13,6 % більше відповідного показника минулого року. Надходження  податку на додану вартість  склали 41,5 % річного плану. Зокрема, планові показники податку на додану вартість із ввезених в Україну товарів виконано на 43,6 % (у I півріччі 2011 року – 42,7 %), а план щодо податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів – на 42,3 % (у I півріччі 2011 року – 51,4 %). Щомісячна динаміка надходжень податку на додану вартість представлена на рисунку 1.6.

Рис. 1.6. Динаміка щомісячних надходжень податку на додану вартість до державного бюджету у 2007 – 2012 роках

За період, що аналізується, з бюджету було відшкодовано 23,3 млрд. грн., що на 2,1 млрд. грн., або  на 17,1 %, більше за відповідний показник 2011 року. На відміну від попередніх років, у 2012 році обсяги щомісячних відшкодувань ПДВ з бюджету стабілізувались у межах 3,6 – 4,1 млрд. грн. Починаючи з лютого, встановилася тенденція до відповідності напрямів змін місячних обсягів відшкодування та надходжень внутрішнього ПДВ.

Рис. 1.7. Щомісячні  обсяги надходжень податку на додану вартість з вироблених в Україні  та ввезених на територію України  товарів (робіт, послуг) та відшкодувань податку з бюджету в 2011 – 2012 роках

У січні –  червні 2012 року до державного бюджету  надійшло 6,2 млрд. грн. податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції, що на 1,5 млрд. грн., або на 31,4 % більше, ніж  у відповідному періоді попереднього року. Це є найвищим показником приросту серед податкових надходжень. Оскільки збільшення обсягів зовнішньої торгівлі у I півріччі 2012 року порівняно з аналогічним періодом попереднього року є незначним (імпорт вирів на 6,6 %, а експорт – на 2,7 %), збільшення надходжень податків на міжнародну торгівлю стало наслідком заходів щодо боротьби з контрабандою, які було вжито у лютому - березні поточного року. За результатами 6 місяців надходження податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції склали 50,2 % річного плану. Водночас незначний приріст показників експортно – імпортних операцій може спричинити невиконання річного планового показника. Порівняно з аналогічним періодом попереднього року структура податків на міжнародну торгівлю зазнала певних змін, а саме: