Управление дебиторской задолженностью организации (на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн»)

Таблица 6 - Анализ финансового результата ОАО «Вимм-Билль-Данн»

№ п/п	Наименование показателей	Всего за 2009г.	Всего за 2010г.	Всего за 2011г.	Темп роста 2010г. от 2009г	Темп роста 2011г. от 2010г
1	Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг	56055358	61536340	66004854	109,78	107,26
2	Себестоимость реализованной продукции	43593479	43770835	46541290	100,41	106,33
3	Валовая прибыль	12461879	17765505	19463564	142,56	109,56
4	Коммерческие расходы	7905490	12013128	15087272	151,96	125,59
5	Управленческие расходы	1321408	2350100	2940578	177,85	125,13
6	Прибыль (убыток) от продаж	3234981	3402276	1435714	105,17	42,20
7	Чистая прибыль	1764484	1965126	-357741	111,37	*

 

В 2011 году выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг составила –66004854 тыс. руб.,  валовая прибыль – 19463564 тыс. руб., коммерческие расходы – 15087272 тыс. руб., управленческие расходы – 2940578 тыс. руб., прибыль от продаж – 1435714 тыс. руб., чистый убыток – 357741 тыс. руб. Таким образом, проанализировав экономические показатели предприятия, можно сказать, что в 2011 году произошло ухудшение финансового положения организации.

 

2.3 Анализ дебиторской задолженности и факторов на нее влияющих

Состояние дебиторской задолженности, его размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения любой организации необходимо:

- следить  за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу  финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;

- контролировать  состояние расчетов по просроченным  задолженностям;

- ориентироваться  на увеличение количества заказчиков  с целью уменьшения риска неуплаты  монопольным заказчикам.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, все взаиморасчеты между производителем и потребителем должны проведены в течение трехмесячного срока со дня фактического получения товаров дебитором. В противном случае задолженность считается просроченной.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе и форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» составим аналитическую таблицу о дебиторской задолженности ОАО «Вимм-Билль-Данн»  за 2011 год (таблица 7).

Таблица 7 - Анализ движения дебиторской задолженности за 2011 год

Показатели	Движение дебиторской задолженности				Темп роста остатка, %
	На начало года		На конец года
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Дебиторская задолженность, всего	7689725	100	7623991	100	100
из нее
Краткосрочная дебиторская задолженность	7689725	100	7623991	100	99,1
в том числе просроченная	2014708,0	26,2	1921245,7	25,2	95,4
из нее длительностью свыше 3 месяцев	86632,4	4,3	71086,1	3,7	82,1
Долгосрочная дебиторская задолженность	0	0	0	0	0
в том числе просроченная	0	0	0	0	0
из нее длительностью свыше 3 месяцев	0	0	0	0	0
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	0	0	0	0	0

Данные, приведенные в таблице 7, показывают, что за год сумма дебиторской задолженности увеличилась на 1%. В структуре дебиторской задолженности преобладает краткосрочная кредиторская задолженность, на долю которой приходится 100% общей задолженности. Ее величина за год уменьшилась на 0,9%: с 76897725 тыс. рублей на начало года до 7623991 тыс. рублей на конец года. В то же время, ее доля в общей величине дебиторской задолженности не изменилась, так как долгосрочной дебиторской задолженности в организации нет.

В общей структуре дебиторской задолженности ОАО «Вимм-Билль-Данн» на долю просроченной задолженности приходится 26,2%. За год эта доля уменьшилась на 1% и составила 25,2%. Следовательно, предприятию удалось добиться погашения части просроченных долгов.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия в 2011 году составил:

ОДЗ =

,

 

где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр – выручка от реализации;

ДЗ1, ДЗ2 – дебиторская задолженность предприятия на начало и конец анализируемого периода.

Для более полного анализа дебиторской задолженности рассчитаем показатели доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оборотных активов, долю сомнительной дебиторской задолженности (показатель «качества» дебиторской задолженности) и их отношение к объему продаж.

При этом воспользуемся следующими формулами:

- доля дебиторской задолженности  в общем объеме текущих активов:

 

Удз =

,

 

где Удз – доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих запасов;

ДЗ – дебиторская задолженность;

АктТек – текущие активы;

- доля сомнительной задолженности  в составе дебиторской задолженности:

Усдз =

*100%,

 

где Усдз – удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности;

ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность;

ДЗ – дебиторская задолженность.

Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности. Ее увеличение свидетельствует о снижении ликвидности.

Полученные данные сведем в аналитическую таблицу 7.

Таблица 7 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Вимм-Билль-Данн» за 2010-2011 годы

Показатели	2010 год	2011 год	Абсолютное изменение
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	8,00	8,66	0,66
Период погашения дебиторской задолженности, дней	45,61	42,16	-3,45
Отношение дебиторской задолженности к объему выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	0,12	0,12	-0,01
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %	47,34	44,06	-3,28
в том числе доля дебиторской  задолженности покупателей и  заказчиков в объеме оборотных  активов, %	36,72	35,57	-1,16

Приведенные в таблице 7 данные показывают, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2011 году по сравнению с 2010 годом несколько улучшилось: возросла с 8,00 до 8,66 оборотов оборачиваемость дебиторской задолженности. Средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 5 дней, на что в первую очередь повлияло улучшение состояние расчетов по краткосрочной дебиторской задолженности, занимающей наибольшую долю в общем объеме дебиторской задолженности ОАО «Вимм-Билль-Данн». Доля дебиторской задолженности в общем объеме выручки от продажи товаров осталась прежней.

Учитывая, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составляет 44,06%, а на долю задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме оборотных активов приходится 35,57%, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов из-за ухудшения качества дебиторской задолженности.

ОАО «Вимм-Билль-Данн» необходимо приложить все усилия для взыскания просроченной задолженности в ближайшее время, так как в противном случае возможно списание просроченной задолженности на уменьшение финансовых результатов организации.

 

3 Проблемы управления дебиторской задолженностью и пути их решения

3.1 Создание системы управления дебиторской задолженностью

Для управления дебиторской задолженностью компании нужна различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако, прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.

Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:

• нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;
• не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
• отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
• не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования;
• функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

Построение системы учета и контроля дебиторской задолженности

Для управления дебиторской задолженностью нужна следующая информация:

• данные о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;
• время просрочки платежа по каждому из счетов;
• размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;
• кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Определение критического срока оплаты

Критический срок оплаты - дата, не позднее которой должен быть осуществлен платеж по предоставленному коммерческому кредиту. Для того чтобы иметь возможность контролировать критический срок оплаты, нужно учитывать продолжительность отсрочки платежа, а также дату возникновения дебиторской задолженности. Моментом возникновения дебиторской задолженности считается дата перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, установленная в договоре. Это может быть дата подписания договора, отгрузки товара со склада продавца, дата поступления продукции к покупателю и т. д.

В большинстве договоров на поставку товаров с рассрочкой платежа критический срок оплаты определяется путем прибавления установленного количества дней к дате возникновения дебиторской задолженности. Для упрощения расчета критического срока оплаты можно порекомендовать выделить типичные для компании условия предоставления отсрочки платежа и реализовать возможность их учета в системе управления дебиторской задолженностью.

При этом следует отметить, что в любой компании могут возникать случаи, когда заключаются договоры, условия оплаты в которых отличаются от типовых. В этом случае очень важно не использовать в учете типовые условия, которые исказят отчетность по погашению дебиторской задолженности, а делить сумму счета, выставленного по этому договору, на такое количество составных сумм, по которому можно для каждой из них однозначно рассчитать критический срок оплаты.

Порядок соотнесения поступивших платежей с выставленными счетами

Усложняют управление дебиторской задолженностью случаи, когда несколько выставленных счетов погашаются одним платежным поручением или, наоборот, когда один счет погашается несколькими платежными поручениями. В этом случае не всегда ясно, за что расплатился дебитор и какой из счетов просрочен. Если в назначении платежа дебитором не указано иное, рекомендуется использовать метод ФИФО, то есть считать, что покупатели сначала погашают наиболее ранний из выставленных и неоплаченных счетов.