Учет финансовых инвестиций

- принцип дохода - регистрация прибыли  или убытка при списании актива  в зависимости от соотношения  полученного дохода от его  списания и его балансовой стоимости[9].

Соблюдение вышеперечисленных  принципов сопровождается рядом  проблем, возникающих при учете  нематериальных активов:

- определение исходной (первоначальной) стоимости;

- определение срока полезного  использования и способа амортизации;

- отражение в учете постоянно  и существенно уменьшающейся  стоимости таких активов.

Специфической проблемой при учете  нематериальных активов является то, что они не обладают физическими  свойствами, и, поэтому в некоторых  случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив  с точки зрения стоимости или  с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета  нематериальных активов, а именно:

- определение первоначальной стоимости  различных видов нематериальных  активов;

- определение необходимости переоценки  нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

- правильность исчисления амортизации  нематериальных активов, для чего  необходимо определить сроки  эксплуатации отдельных видов  нематериальных объектов и способы  списания их стоимости;

- определение возможности и  целесообразности поддержания (возобновления)  нематериальных объектов и способов  учета затрат на их поддержание;

- формирование полной и достоверной  информации о наличии и движении  нематериальных активов и обеспечение  контроля за их наличием и движением;

- определение расходов предприятия,  которые могут быть списаны  как расходы текущего периода  и которые могут быть капитализированы  как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных  задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными  активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

§ 1.Учёт поступления нематериальных активов

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете  является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

Организации становятся владельцами  нематериальных активов различными способами,  такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому учету.    

 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива  признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная  величине оплаты в денежной  и иной форме или величине  кредиторской задолженности, уплаченная  или начисленная организацией  при приобретении, создании актива  и обеспечении условий для  использования актива в запланированных  целях.    

 Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального  актива являются [3]:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации правообладателю  (продавцу);

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы  налогов, государственные, патентные  и иные пошлины, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериального  актива;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации и  иным лицам, через которые приобретен  нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно  Связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

Единица бухгалтерского учета  НМА представлена в виде инвентарного объекта [16]. Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Формы первичных документов по движению НМА, отсутствующие среди  унифицированных форм первичных  документов, должны быть разработаны  организацией с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и утверждены в ее учетной  политике. Закон предусматривает  следующие обязательные реквизиты  для таких форм: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА. [12]

Расходы, связанные с поступлением активов, в дальнейшем принимаемых  к бухгалтерскому учету в качестве НМА согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) учитываются на отдельном субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Под приобретением следует понимать возмездное получение исключительных прав, относимых к НМА. При принятии объектов НМА к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным инвентарным объектам НМА.

Методология учета поступления  НМА зависит от способа их поступления[13]:

- приобретение за денежные средства;

- создание собственными силами организации или силами сторонней организации;

- приобретение в обмен на иное имущество;

- получение в качестве вклада в уставный капитал;

- получение безвозмездно;

- оприходование неучтенных активов, выявленных при инвентаризации.

Приобретение нематериальных активов за денежные средства. Фактические  затраты организации, связанные  с приобретением НМА, на основании  документов принимаются к учету  по дебету счета 08, субсчет «Приобретение  нематериальных активов», в корреспонденции:

- со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы, уплачиваемые правопередающей стороне по договорам уступки или авторским договорам, а также за услуги патентных поверенных, консультационные, информационные, посреднические услуги;

- счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на величину расходов, осуществленных через подотчетных лиц;

- счетом 10 «Материалы» – на стоимость материальных ценностей, использованных на доведение объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работников, занятых доведением объекта до состояния готовности;

- счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизационных отчислений по ОС и НМА, использованным при доработке объекта до состояния готовности;

- счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму регистрационных сборов и пошлин и др.

Принятие объекта к  учету в составе НМА в оценке по первоначальной стоимости оформляется  записью:

Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Расходы, связанные с приобретением  НМА и осуществленные после принятия их к учету, не изменяют первоначальную стоимость соответствующих объектов. Такие расходы подлежат отнесению  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»[15].

Создание нематериальных активов самой организацией. Порядок  создания НМА зависит от характера  объекта, сферы и масштабов деятельности организации и некоторых других условий. Активы промышленного характера  – изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем  и другие объекты, которые впоследствии используются непосредственно в  процессе производства, создаются, как  правило, силами отдельного структурного подразделения организации (научно-исследовательского отдела, конструкторского бюро и т. д.) в результате проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР). Особенностью данного вида работ является их долгосрочный характер.

Материальные, трудовые и  иные затраты по созданию вышеназванных  объектов НМА, как правило, предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», на соответствующем  субсчете. В конце месяца данные расходы признаются вложениями во внеоборотные активы и в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение  нематериальных активов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства», соответствующий  субсчет.

Если цели работ достигнуты и объект промышленной собственности создан, он после регистрации исключительного права на него принимается к учету в составе НМА и оформляется записью:

Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы, поступающие  в организацию по договору дарения  безвозмездно, требуют оформления авторского договора, договора об уступке патента  либо других договоров, фиксирующих  уступку исключительных прав правообладателя  на результаты интеллектуальной деятельности, в которых отсутствует условие  об оплате. При получении документов, описывающих НМА, и оформлении акта приема-передачи к договору уступки  исключительного права правообладателя  рыночная оценка указанных объектов отражается по дебету счета 08, субсчета «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Дополнительные расходы, связанные с доведением объекта  до состояния готовности, расходы  по оценке его рыночной стоимости, по регистрации в патентном ведомстве  и другие аналогичные расходы  в первоначальную стоимость поступающего объекта не включаются. Они принимаются  к учету как прочие расходы  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с соответствующими счетами.

На дату получения охранного  документа на объект или дату начала его использования в хозяйственной  деятельности полученный безвозмездно объект принимается к учету в  составе НМА и отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы, приобретаемые  в обмен на иное имущество, отличное от денежных средств, принимаются к  учету в оценке по рыночной стоимости  передаваемого имущества. При невозможности  определить рыночную стоимость передаваемого  имущества НМА принимаются к  учету в оценке по их рыночной стоимости.

Как и любая товарообменная операция, приобретение НМА в обмен  на имущество, отличное от денежных средств, отражается в учете как продажа  передаваемого имущества и приобретение НМА. Продажа передаваемого имущества  отражается в учете в установленном  порядке. Методология отражения  в учете поступления НМА в  целом соответствует методологии  отражения в учете приобретения НМА за денежные средства. Отличие  заключается лишь в порядке оценки поступающего объекта.

Поступление нематериального  актива в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью такого НМА выступает согласованная  учредителями (участниками) оценка, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. В бухгалтерском учете оформляются  записи:

- Дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – в оценке по согласованной стоимости;

- Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» – на дату оформления охранных документов.

Дополнительные расходы, связанные с оценкой поступающего объекта, доведением его до состояния  готовности, регистрацией в федеральном  органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в первоначальную стоимость  поступающего объекта не включаются. Данные расходы можно рассматривать  как прочие расходы организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§2. Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 

 Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам[9].