Государственный налоговый менеджмент и отношения с предприятиями и общественным сектором

   – динамизм  налогового управления;

   – многовариантность  подходов и управленческих решений;

   – учет фактора  риска при принятии решений.

   Названные принципы  являются минимальными общими  требованиями к построению рациональной  системы налогового менеджмента  на макро– и микроуровне.

 

Основы  организации налогового менеджмента 

   Специфика  субъекта и объекта, целей и  задач управления на макро–  и микроуровне обусловила выделение  в общей системе налогового  менеджмента двух звеньев –  государственного и корпоративного.

   В рамках государственного налогового менеджмента решаются задачи управления налоговыми потоками в масштабе страны и ее регионов. Целью такого управления является максимально возможное обеспечение органов власти доходными источниками. Менеджерский подход предполагает достижение этой цели не любыми средствами, а на основе эффективной налоговой политики, обеспечивающей рост налоговых доходов на базе роста производства, продаж и доходов налогоплательщиков.

      Налоговый менеджмент строится  на оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков. Правда, способы их оптимизации различные у государства и предприятий. В краткосрочном плане оптимизация налоговых платежей хозяйствующими субъектами, как правило сопровождается потерями для бюджета, и наоборот, оптимизация налоговых доходов государством влечет за собой рост налоговых расходов предприятий. Однако, в стратегическом плане от оптимизации налоговых потоков (входящих и исходящих) субъектами управления выигрывают все – общество, экономика в целом, государство и предприятия, учитывая общую конечную целевую направленность налогового менеджмента в целом. Налогоплательщики находятся в постоянном поиске путей оптимизации налогов, а налоговые органы пытаются противодействовать уклонению и обходу налогов предприятиями. На единстве и борьбе противоположных интересов строится налоговый менеджмент, что является нормальным рыночным состоянием экономики и финансов.

 

Элементы  налогового менеджмента как системы  управления

   Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:

   – организация  управления налоговым процессом;

   – налоговое  планирование;

   – налоговое  регулирование;

   – налоговый контроль.

 

Организация управления налоговым процессом 

   Организация  налогового менеджмента представляет  собой совокупность координационных  действий и решений субъектов  управления, обеспечивающих функционирование  налогового процесса и достижение  намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля. Управление налоговыми потоками невозможно без организации налогового процесса. Налоговый менеджмент уже есть организованная определенным образом система, включающая в себя все организационно-финансовые категории управления налоговым процессом (налоговое право, налоговую политику, процедуры налогообложения, налоговую систему и налоговый механизм).

 

Налоговое планирование

      Налоговое планирование – это  основанный на прогнозных параметрах процесс определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.

   Цели  и задачи налогового планирования на макро– и микроуровне различны. Государство стремится запланировать как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов, а предприятие – наметить уже в процессе планирования пути и методы снижения налоговых обязательств.

 

Налоговое регулирование 

   Налоговое  регулирование как функциональный  элемент налогового менеджмента  непосредственным образом связано  с налоговым планированием. Налоговое  регулирование – это один их  наиболее мобильных элементов  налогового менеджмента.

   Налоговое  регулирование – это субъективная  деятельность людей по использованию  на практике регулирующих возможностей  налогов. Налоговое регулирование  – это процесс детальной разработки  способов реализации налоговых  планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.

   Основная  цель налогового регулирования  в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических  интересов. Практика налоговых  взаимоотношений показывает, что  на сегодняшний день среди функций налогов реально выполняется (и то не всегда эффективно) только фискальная, тогда как регулирующая имеет место лишь теоретически, ее методы не срабатывают на практике.

 

Налоговый контроль

   Налоговый  контроль, как функциональный элемент налогового менеджмента необходим для эффективного управления налогообложением. Весь процесс управления налоговыми потоками завершается именно налоговым контролем, по результатам которого также принимаются управленческие решения по корректировке налогового процесса.

   Налоговый  контроль – процесс, обеспечивающий  достижение поставленных целей,  задач и плановых параметров, в том числе путем применения  налоговых санкций. Контроль предполагает  выявление отклонений фактически  достигнутых объектом управления результатов за определенный период времени от запланированных, а также принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений. Необходимость такой функции управления связана с тем, что объект управления вследствие непредвиденных воздействий внешней среды, сбоев внутри самого объекта может отклоняться от намеченной для него линии поведения (плана). На стадии контроля одним из возможных решений может быть пересмотр первоначальных целей и задач в связи с невозможностью их реализации из-за изменившихся обстоятельств.

   Основные  задачи внутреннего налогового  контроля заключаются в следующем:  правильное и аккуратное ведение  финансовых документов; своевременное  и должное заполнение всех  регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей и т. п.; обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

 

2. Основы государственного налогового  менеджмента

   Государственный  налоговый менеджмент представляет  собой систему управления органами  государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных процедур и элементов налогового процесса рыночно ориентированными формами и методами с целью финансового обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ (выгод, услуг). В основе государственного налогового менеджмента лежат принципы стратегического видения тенденций и закономерностей формирования структуры развития экономического, финансового и налогового потенциала, а также методы обеспечения их продуктивного воздействия на факторы экономического роста. Такая система управления государственным финансовым хозяйством, включая его налоговую составляющую, пока отсутствует в России, разрозненно функционируют лишь отдельные ее элементы.

   Объектом  государственного налогового менеджмента являются входящие и исходящие налоговые потоки, совершающие свое движение в рамках установленного налогового процесса от налогоплательщиков в бюджетную систему (систему бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней) в порядке исполнения налоговых обязательств и используемые на прирост общественных благ, стимулирование экономического роста в стране и налоговое администрирование.

   Целью  государственного налогового менеджмента  является обеспечение устойчивого  налогового равновесия, долгосрочной сбалансированной реализации налогами всех своих функций (денежного эквивалента ценности общественных благ, фискальной, регулирующей и контрольной) на основе рационализации процедур и элементов налогового процесса, оптимизации входящих и исходящих налоговых потоков. Центральное место в структуре государственного налогового менеджмента отводится оптимизации налоговых потоков путем принятия эффективных управленческих решений в области налоговых доходов, налоговых расходов и использования налоговой прибыли.

К функциональным задачам (функциям) государственного налогового менеджмента можно отнести следующие:

   · анализ  и оценка с налоговых позиций  показателей экономического роста,  финансового состояния налогоплательщиков, государственных доходов и расходов;

   · обеспечение оптимального ценового равновесия совокупного налогового бремени с объемом и качеством предоставляемых общественных благ (выгод, услуг), рационализация структуры налогового бремени и государственных расходов;

   · разработка  налоговой концепции и приоритетов налоговой политики в фискальном, регулирующем и контрольно-фискальном направлениях, обеспечение функционального налогового равновесия;

   · принятие  долгосрочных, стратегических налоговых  решений в области определения  оптимальных параметров и структуры системы налогов, принятие решений о замене или изменении отдельных их видов и (или) элементов налогообложения отдельных налогов;

   · принятие  долгосрочных, стратегических решений  по выбору наиболее эффективных  форм и методов налогообложения  и налогового регулирования, обеспечивающих необходимый фискальный и регулирующий эффект;

   · разработка  по доходной и расходной части  среднесрочного и текущего налогового  бюджета, управление его исполнением  и мониторинг;

   · прочие  функции, связанные с защитой от рисков налоговых поступлений, снижением налоговых недоимок, созданием системы внутреннего контроля и информационного обеспечения и т. д.

   Государственное  налоговое регулирование тесно  связано с налоговым планированием,  прогнозированием и бюджетированием. Оно предполагает целенаправленную деятельность субъектов налогового менеджмента по воздействию на экономику, отдельные ее сферы, отрасли и сегменты, а также на социальную сферу, используя большой набор налоговых методов и инструментов – виды налогов, методы налогообложения, налоговые льготы и др.

   Как категория  государственного налогового менеджмента  налоговый механизм включает  в себя следующие элементы, наполняющие  его конкретным практическим  содержанием:

   · государственное  налоговое планирование (прогнозирование, бюджетирование);

   · организация  исполнения налоговых бюджетов;

   · государственное  налоговое регулирование;

   · государственный  налоговый контроль.

   Через  названные элементы налогового  механизма приводится в действие  налоговая система и реализуется налоговая политика государства по ее фискальному, регулирующему и контрольному направлениям.

   Классификацию  налоговой политики можно провести  по ряду функциональных критериев:

   1. По  масштабности и долговременности  целей и задач следует различать: стратегическую (обычно долговременную, на срок от 3 и более лет) и тактическую (от 1 года до 3 лет) составляющие общей налоговой политики. Стратегия и тактика должны дополнять и развивать друг друга. Если тактические задачи постоянно меняются, не будучи до конца решенными, и противоречат общей налоговой стратегии, то вряд ли можно ожидать от такой налоговой политики сколько-нибудь значимого положительного результата (эффекта).

   2. В зависимости  от приоритетов общей целевой  направленности мер в области управления налоговым процессом необходимо выделять следующие разновидности налоговой политики:

   · фискальную;

   · регулирующую;

   · контрольно-регулятивную;

   · комбинированную  (равновесную).

   3. В зависимости  от стратегической направленности государственного регулирования следует различать стимулирующую и сдерживающую налоговую политику. Последний тип налоговой политики возможен для стран с развитой рыночной экономикой в периоды, когда возникает необходимость предотвращения кризиса перепроизводства и установления в этой связи более жестких налоговых режимов. Для стран, находящихся в условиях стагфляции, речь может идти только об эффективной стимулирующей политике.

   4. По  территориальному признаку налоговую  политику условно можно разделить на федеральную, региональную и местную. Условно потому, что в настоящее время региональные, а особенно местные, органы власти в России не обладают пока еще соответствующими налоговыми правами и полномочиями, достаточными для проведения самостоятельной налоговой политики.

   5. По  признаку узкой специализации  выделяют в отдельные виды  инвестиционную и социальную  налоговую политику, таможенную  политику и политику в области  применения специальных налоговых  режимов, политику налогового  регулирования доходов, и т. д.