Формирование и содержание учетной политики компании

     Политику, направленную на максимизацию бухгалтерской прибыли, иногда проводят предприятия, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управление компании, менеджеры, а иногда даже сами бухгалтеры, стремясь увеличить свое материальное благополучие, «вздувают» прибыль.

     Можно сделать важный вывод о том, что  в условиях слаборазвитой рыночной экономики бухгалтеры стремятся снизить рентабельность, дабы меньше платить налогов, и, напротив, в развитой рыночной экономике они уже пытают-ся «натянуть прибыль», т.е. показать приемлемую рентабельность, так как это поднимает курс их акций на бирже.

     В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     Орган организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

     Приведем  основные допущения при формировании учетной политики.

     Имущественная обособленность - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-ников этой организации и от других организаций (т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

     Непрерывность деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке).

     Последовательность  применения учетной политики - принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

     Временная определённость фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Принятая  организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

     - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     -формы  первичных учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым нe предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     -порядок  проведения инвентаризации и  методы оценки видов имущества и обязательств;

     -правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     -порядок  контроля за хозяйственными операциями  и других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

       Учетная политика охватывает  методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета.

     Методика  бухгалтерского учета включает:

     -порядок  начисления износа (амортизации) по основным средствам и нематериальным активам;

     -способ  группировки и списания затрат на производство (полная или сокращенная себестоимость);

     -система  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный);

     -способ  распределения косвенных расходов между объектами калькулирования (прямые расходы на оплату труда производственных рабочих, общая сумма прямых затрат, сумма материальных затрат, сметныё ставки, объем реализации продукции);

     -учет  выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или нет); 

     -оценка  незавершенноrо производства: (для единичного производства по фактически произведенным затратам, для серийного производства: по фактической или плановой производственной стоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья и материалов);

     -сроки  погашения расходов будущих периодов;

     -учет  затрат по ремонту основных средств: (включение в себестоимость продукции по мере выполнения ремонта, отнесение на расходы будущих периодов, создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных фондов, создание ремонтного фонда по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение нескольких лет, метод оценки материально-производственных запасов (ПБУ5/2001) отличается по способу списания их стоимости при отпуске в произ-водство: по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);

     -способ  отражения в учете операций заготовления и приобретения материальных ценностей (с использованием счетов 15 и 16 или нет);

     -резервы  предстоящих расходов и платежей для равномерного списания на издержки: (нa оплaтy отпусков, выплaту вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.);

     -определение  выручки от реализации продукции  (работ, услуг): по отгрузке или по оплате;

     -учет  финансовых результатов при выполнении  договоров долгосрочного характера;

     Техническая сторона учетной политики включает:

1. план счетов бухгалтерского учета;
2. формы и регистры бухгалтерского учета;
3. технологию обработки учетной информации;
4. организацию внутрипроизводственного учета и контроля;
5. порядок инвентаризации имущества и обязательств.

     Организационная сторона учетной политики включает:

1. выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);
2. место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;
3. Состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.

 

2. Формирование и назначение учетной политики организации.

 

     Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.

     Относительно  порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов в нормативных актах нe содержится никаких особых требований. Например, отсутствует указание на то, должна учетная политика по каждому налогу утверждаться как отдельный документ или надо составить единый документ по всем налогам. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ.[1]

     По  общим правилам в учетную политику для целей налогообложения надо включить те вопросы, решение которых имеет варианты в соответствии с нормативными документами, обусловлено отраслевыми особенностями, а также те вопросы, в отношении которых в нормативных документах отсутствуют методы (способы) или существуют противоречия (неоднозначность) решения.

     Например, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» HK РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при наличии операций, как облагаемых, так и нe облагаемых НДС. Как вести такой учет, не указано. Поэтому это решает уже сам налогоплательщик и закрепляет правила такого учета в учетной политике.

     Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают, что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

     Теперь  посмотрим, как соотносятся между  собой учетная политика для целей  бухгалтерского учета и учетная  политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого нe интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета.

     Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухучета при исчислении налога на прибыль.

     Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухучета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, го-ворит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухучету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо.

     Например, обосновав свой выбор требованием  рациональности учетного процесса, можно нe включать в бухучете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы,[1] это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

     Принятая  организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В то же время бухгалтерская учетная политика может изменяться, если:

1. меняется законодательство;
2. существенно меняются условия деятельности, например в связи с реорга-низацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;
3. организацией разработаны новые способы ведения бухучета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.

     При этом изменять учетную политику, применяемую для целей бухгалтерского учета, в течение года нельзя, поскольку должна обеспечиваться сопоставимость данных бухучета. Любое изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения этих изменений приказом (распоряжением) руководителя.[2] To есть к процессу составления бухгалтерской учетной политики нa последующий год стоит подойти обстоятельно - в течение следующего года ничего поменять не удастся.

     Обращаем  внимание на то, что если бухгалтерская  учетная политика на будущий год, будет изменена по сравнению с предыдущим, то на 1 января будущего года необходимо оценить в денежном выражении последствия изменений, которые оказали (или окажут) существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Результаты такой оценки отражаются следующим образом.

     Применяется ретроспективный подход к учету  изменений учетной политики, особенностью которого является то, что изменение показателей бухгалтерской отчетности, вызванное сменой учетной политики, осуществляется путем изменения данных бухгалтерской отчетности, а не путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета. При этом поскольку ни расходы, ни доходы нe могут быть признаны (счет прибылей и убытков нe затрагивается - он уже закрыт), то корректировка показателей доходов и расходов производится за счет нераспределенной прибыли организации. Меняются данные вступительного баланса на следующий год. Вступительный баланс формируется так, как будто бы с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида применялся измененный способ ведения бухучета.[2]