Финансовый учет деятельности коммерческого банка

- гарантировать действительность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, соблюдение правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

- обеспечивать своевременность получения данных, на базе регламентации сроков сравнения отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и денежной деятельностью организаций и компаний.

 

2.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

 

Финансовая отчетность в Сбербанке составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности («МСФО») на основе правил учета по первоначальной стоимости с поправкой на переоценку офисной недвижимости, инвестиционной собственности, финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и финансовых инструментов, изменение справедливой стоимости которых отражается через счета прибылей и убытков.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитным организациям рекомендован метод трансформации, суть которого заключается в перегруппировке  статей бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках. При  этом банки сами вносят необходимые  корректировки и применяют профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО). В результате в системе бухгалтерского учета кредитной организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Такими пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, клиенты и органы власти, а также общественность в целом. Они могут иметь различные интересы: инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности своих фактических и планируемых инвестиций; кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены ссуды, предоставленные ими, и выплачены соответствующие проценты. Поскольку интересы пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме, поэтому собираемая учетная информация ориентирована на удовлетворение наиболее общих потребностей.

В соответствии с требованиями МСФО финансовая отчетность должна предоставлять  информацию о финансовом положении, результатах деятельности кредитной  организации и движении ее денежных средств. Данная информации должна быть полезной широкому кругу пользователей  при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность должна быть четкой и понятной. В ее основе лежит учетная политика, которая  может отличаться от учетной политики других кредитных организаций. Поэтому  для правильного понимания финансовой отчетности необходимо рассмотреть  важнейшие принципы учетной политики, на основе которых данная отчетность составлена. В соответствии с международными стандартами анализ учетной политики является неотъемлемой частью финансовых отчетов.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, изображена на рисунке 3:

 

Финансовая отчетность

бухгалтерский баланс на отчетную дату

отчет о прибылях и убытках  за отчетный период

отчет о движении денежных средств  за отчетный период

отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период

примечания к финансовой отчетности

Рис.3. Финансовая отчетность по МСФО

 

Требования МСФО действуют  только в отношении финансовой отчетности, но никак не в отношении прочей информации, которая может отражаться в приложениях. Помимо приложений существует также целый ряд компонентов, не входящих в состав финансовой отчетности, которые могут поощряться к предоставлению. К их числу можно отнести:

- финансовый обзор, который включает текущие результаты, финансовые позиции, а также возникшие неопределенности;

- отчет по вопросам окружающей среды;

 - отчеты о добавленной стоимости и т.д.

 Финансовая отчетность  и ее отдельные компоненты  должны быть точно определены  и отделены от прочей представленной  информации, представленной в отчетности, причем каждый компонент отчетности должен быть строго определен.

В финансовой отчетности также  необходимо отразить методы контроля и управления ликвидностью и платежеспособностью, равно как и методы контроля и  управления рисками, связанными с банковскими операциями.

Особое внимание следует  уделить раскрытию методов управления кредитными рисками. К числу таких  методов относятся:

 - анализ кредитной заявки и ТЭО кредитного проекта;

 - анализ кредитной истории заемщика;

 - анализ финансовой отчетности заемщика в целях определения его кредитоспособности;

 - выбор формы обеспечения кредита;

 - установление процентной ставки;

 - создание резервов по кредиту.

 В отчетности следует  также отразить валютный риск (возможные убытки, связанные с  неблагоприятным изменением курса  рубля по отношению к иностранной  валюте) и методы страхования  валютного риска. Такими методами  являются:

- оговариваемый валютный курс — это условие, включаемое в кредитное соглашение, в соответствии с которым сумма платежа изменяется в зависимости от изменения курса валюты платежа;

 - хеджирование — это метод страхования риска путем заключения альтернативной сделки на ту же сумму и тот же срок.

 В разделе, касающемся  управления процентным риском, раскрывается  риск, связанный с использованием различных процентных ставок.

Идентификационными данными  финансовой отчетности являются:

 - наименование кредитной организации;

 - вид отчетности: консолидированная/неконсолидированная;

- отчетная дата, отчетный период;

 - валюта отчетности;

 - единицы измерения (например, тыс., млн).

 Следует отметить, что  употребление в отчетности таких  понятий, как «соответствие МСФО  во всех существенных аспектах»,  «соответствие всем основным  требованиям МСФО» или «основана  на МСФО», является недопустимым.

 ЦБ РФ предложены  примерные формы, входящие в  состав финансовой отчетности  в соответствии с МСФО. Эти  формы могут быть изменены  кредитной организацией в целях  обеспечения наилучшего отражения  в финансовой отчетности, подготовленной  в соответствии с международными  стандартами, структуры и специфики  операций кредитной организации,  объема совершаемых операций  и т.д. Это может быть сделано, например, путем исключения или объединения отдельных статей финансовой отчетности банка вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций, а также введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности. Это делается для того, чтобы обеспечить адекватное восприятие финансовой отчетности пользователями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО  БАНКА

 

3.1. УЧЕТ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

 

Теоретически для получения  максимального дохода необходимо направлять возможно максимальную сумму средств в операции, имеющие наибольшую доходность на практике, однако, следует учитывать целый ряд ограничений, связанных с формированием структуры активов банка.

Во-первых, не все привлеченные банком средства можно реализовать  в доходных активных операциях. Часть  таких средств должна быть в кассе  банка и на его корреспондентском  счете для выполнения им своих  текущих обязательств, а часть  в соответствии с требованиями регулирующих органов должна храниться на резервном  счете в Центральном банке. Общая сумма таких средств, не приносящих банку доход, приводится в балансовом отчете коммерческих банков, входящем в их общую финансовую отчетность, а также в их публикуемом балансе по статье "Денежные средства, счета в Центральном банке" Кроме того, часть собственных средств банка используется для приобретения основных средств (зданий и оборудования), или, иначе говоря, вкладывается в активы, не приносящие доход. Следовательно, активы банка делятся на работающие, т.е. вложенные в операции, которые могут принести доход, и на неработающие.

Во-вторых, при размещении работающих активов следует учитывать, что регулирующие органы могут устанавливать  нормативы для показателей деятельности коммерческих банков, влияющих на структуру  их активных операций - соотношение  капитала банка и его рисковых активов, рассмотренное, а также  другие нормативы, связанные с выдачей  кредитов и' обеспечением ликвидности.

Наконец, при размещении активов с целью получения  прибыли следует учитывать, что  любая финансовая операция может  принести как прибыль, так и убытки, причем, как правило, чем больше ожидаемая норма прибыльности операции, тем больше и связанный с ней финансовый риск в связи с этим структура портфеля активов всегда представляет собой некоторый компромисс между желанием получить прибыль и стремлением уменьшить риск финансовых вложений.

Анализ динамики состава  и структуры активов баланса  дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения, как в целом, так  и отдельных его видов. Прирост  либо уменьшение актива свидетельствует  о расширении, либо сужении деятельности предприятия.

 Для оценки структуры  банковских активов составим  таблицу 1:

 

Таблица 1 Анализ структуры  активов Сбербанка по МСФО

Наименование статьи	2011 г.		2010г.		Измен. %
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Кредиты и авансы клиентам до вычета резерва под обесценение	8 382 107		6 191 910		35,4
Резерв под обесценение  кредитов и авансов клиентам	(662 407)		(702 523)		(5,7)
Кредиты и авансы клиентам	7 719 700	71,3	5 489 387	63,6	40,6
Ценные бумаги	1 625 850	15,0	1 823 648	21,1	(10,8)
Денежные средства и их эквиваленты	625 565	5,8	719 601	8,3	(13,1)
Основные средства	359 903	3,3	283 756	3,3	26,8
Обязательные резервы  в Банке России	101 205	0,9	50 532	0,6	100,3
Средства в других банках	35 097	0,3	13 035	0,2	169,3
Прочие активы	367 779	3,4	248 568	2,9	48,0
Итого активов	10 835 099	100,0	8 628 527	100,0	25,6

 

Как видно из приведенных  в таблице 1 данных абсолютная величина активов банка характеризует  его как организацию довольно крупных размеров.

Общая сумма активов увеличилась на 25,6 % или на 2206572 тыс. рублей в абсолютном выражении.

 Основную долю в  структуре банковских активов занимают кредиты и авансы клиентам, удельный вес которой составил приблизительно 70 %. В абсолютном выражении кредиты и авансы клиентам выросли на 2230313 тыс. рублей или на 40,6 %.

 Затем идут  вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (15,0%). В абсолютном выражении они снизились на 197798 тыс. рублей.

 Так же увеличились обязательные резервы (50 673тыс. руб.), основные средства, средства в других банках и прочие активы. Такое увеличение обязательных резервов может говорить о том, что в кредитном портфеле банка значительна доля кредитов, относящихся к группам повышенного риска.

 В структуре активов  рост произошел практически по всем статьям.

 Снижение произошло лишь по двум статьям: «Ценные бумаги» и

«Денежные средства и их эквиваленты».

 

3.2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА БАНКА

 

Под собственными средствами (капиталом) банка следует понимать специально создаваемые фонды и  резервы, предназначенные для обеспечения  его экономической стабильности, поглощения возможных убытков и  находящиеся в использовании  банка в течение всего периода  его функционирования, а также полученную прибыль по результатам деятельности текущего и прошлых лет.

Структура собственных средств  банка неоднородна по качественному  составу и изменяется на протяжении года в зависимости от ряда факторов и в частности от качества активов, использования собственной прибыли, политики банка по обеспечению устойчивости его капитальной базы.

Качественная оценка капитала имеет важное значение, так как  она позволяет увидеть соотношение  между наиболее стабильной и изменчивой частями капитала банка. При этом под основным капиталом банка понимается постоянная (неизменяемая по стоимости) часть капитала, которая может быть направлена на покрытие любых потерь.

Дополнительным капиталом  является менее постоянная часть, т.е. капитал, величина и стоимость которого меняются в зависимости, во-первых, от изменения стоимости активов  банка (резервы, переоценка стоимости  основных средств) и, во-вторых, от изменения  рыночных рисков.

Особенность собственного капитала банка по сравнению с капиталом  других предприятий заключается  в том, что собственный капитал  банков составляет примерно 10%, а на предприятиях- около 40-50%.