Финансовый анализ ОАО «Радужнинская аптека»

1. Показатель обеспеченности  амбулаторно-поликлинической помощью (среднего числа посещений, выполненных на 1 жителя за год). На данный показатель влияют: состав населения, структура заболеваемости, доступность медицинской помощи, уровень специализации поликлиники, организация приема пациентов, объем профилактической работы и другие факторы. Фактическое значение показателя посещений, выполненных на 1 жителя за год в отчетный период, сравнивается с показателем планового объема амбулаторно-поликлинической помощи, который ежегодно утверждается в качестве норматива в территориальной Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи. Показатель вычисляется по отдельным специальностям и в целом по амбулаторно-поликлиническому учреждению и территории с включением и без включения стоматологической помощи.

2. Обеспеченность населения  врачебными кадрами в целом  по поликлинике и по каждой  врачебной специальности, на 10 тыс. жителей. В настоящее время штатные нормативы обеспеченности населения врачебными должностями устанавливаются руководителем ЛПУ с учетом структуры населения, его заболеваемости, фактической нагрузки врачей и других факторов. Нормативы приказа Минздрава СССР от 11.10.1982 № 999 “О штатных нормативах медицинского и педагогического персонала городских поликлиник, расположенных в городах с населением свыше 25 тысяч человек” носят рекомендательный характер, в частности, они устанавливают следующую обеспеченность взрослого населения (15 лет и старше) врачебными должностями (на 10 тыс. населения):

  • врачей-участковых  – 5,9;

  • врачей-хирургов (травматологов, урологов) – 1,0;

  • врачей-отоларингологов  – 0,5;

  • врачей-эндокринологов – 0,5;

  • врачей-неврологов  – 0,5;

  • врачей-офтальмологов  – 0,5;

  • врачей-кардиологов  – 0,3 и т. д.

3. Удельный вес посещений на дому, в процентах. Показатель характеризует активность медицинского наблюдения больных, имеющих острые и хронические заболевания. Значение показателя в пределах 15–20% свидетельствует о соблюдении баланса в оказании амбулаторно-поликлинической помощи пациентам на дому и на приеме.

 Показатели нагрузки  персонала.

1. Средняя численность  населения на одном терапевтическом (педиатрическом, врача общей практики, комплексном) участке. В соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 04.08.2006 № 584 “О порядке организации медицинского обслуживания населения по участковому принципу” в амбулаторно-поликлинических учреждениях могут быть организованы следующие участки:

 - терапевтический, с численностью прикрепленного взрослого населения (18 лет и старше) в количестве 1700 чел.;

 - педиатрический, с численностью прикрепленного детского населения (0–17 лет) в количестве 800 чел.;

 - врача общей практики, с численностью прикрепленного взрослого на- селения (18 лет и старше) в количестве 1500 чел.;

-  семейного врача, с численностью прикрепленного взрослого и детского населения в количестве 1200 чел.;

-  комплексный терапевтический, с численностью прикрепленного населения (взрослого и детского) в количестве 2000 чел.

2. Нагрузка врача на 1 ч амбулаторного приема. Аналогичный показатель рассчитывается и для среднего медицинского персонала.

3. Нагрузка врача при  посещении населения на дому (в расчете на 1 ч работы). Во всех случаях при анализе медицинской помощи на дому следует одновременно анализировать работу медицинских сестер по выполнению врачебных назначений, их своевременность и качество, соблюдение преемственности между участковыми врачами и специалистами неотложной помощи. Уровень нагрузки врача на амбулаторном приеме зависит от состава населения, уровня и структуры заболеваемости, медицинской активности населения, квалификации персонала, организации работы, объема профилактических мероприятий и других факторов. В зависимости от специфики местных условий работы амбулаторно-поликлинического учреждения рекомендуемые нормы нагрузки врачей могут быть изменены.

4. Функция врачебной должности  – среднегодовая нагрузка врачей на приеме в амбулаторно-поликлиническом учреждении. Этот показатель характеризует нагрузку врача на амбулаторно-поликлиническом приеме и используется для расчета необходимого числа врачебных должностей с учетом прогнозируемого объема амбулаторно-поликлинической помощи для врачей различных специальностей.

5. Показатель плановой функции врачебной должности. Плановая функция врачебной должности представляет собой плановую годовую нагрузку врача-специалиста на амбулаторно-поликлиническом приеме. Этот показатель ежегодно пересматривается и утверждается руководителем медицинской организации исходя из планируемого объема амбулаторно-поликлинической помощи в рамках муниципального задания по реализации территориальной Программы государственных гарантий оказания населению бесплатной медицинской помощи.

6. Показатель фактической функции врачебной должности. Сопоставление показателя фактической функции с показателем плановой функции врачебной должности позволяет проводить оперативный анализ нагрузки врачей разных специальностей и, в конечном итоге, изучать эффективность использования кадровых и финансовых ресурсов, разрабатывать дифференцированную систему оплаты труда с учетом объема и качества выполняемой работы.

 

1.4 Классификация расходов  медицинского учреждения

Для обозначения стоимости потребленных медицинским учреждением ресурсов используется несколько различных терминов: затраты, издержки, расходы, себестоимость. В большинстве случае они используются как синонимы. Однако у каждого из этих терминов есть и специфический смысл. Между тем во многих случаях эти термины (за исключением себестоимости) могут отражать и величину потребления ресурсов в натуральном или трудовом выражении (расход электроэнергии, затраты электроэнергии; затраты труда и т.д.).

По содержанию и назначению затраты группируются по экономическим элементам, калькуляционным статьям и т.д.

Можно привести следующую классификацию затрат на оказание медицинских услуг, сгруппированных по различным признакам:

1. По подразделениям, участвующим  в оказании услуг:

- затраты основного лечебного (клинического) отделения;

- затраты параклинических (лечебно-диагностических) служб: лаборатория, рентгенологическое отделение и  т.д.;

- затраты анестезиологической  службы;

- консультации специалистов  других служб (ЛОР, офтальмологи и т.д.);

- затраты вспомогательных (обслуживающих) подразделений - стерилизационная, процедурная и т.д.;

- затраты хозяйственной  службы;

- затраты административно-управленческого  персонала (АУП).

2. По затратам основных  и вспомогательных подразделений:

- основные;

- вспомогательные.

К основным подразделениям медицинского учреждения относятся профильные отделения стационаров, отделения (кабинеты) поликлиник, диагностических центров, параклинические (лечебно-диагностические) отделения и кабинеты, в которых пациенту обеспечивается оказание медицинских услуг.

К вспомогательным подразделениям относятся общеучрежденческие службы, обеспечивающие деятельность клинических и лечебно-диагностических подразделений (администрация, отдел кадров, бухгалтерия, кабинет медицинской статистики, регистратура, аптека, стерилизационная, хозяйственные службы и пр.).

3. По участию в оказании  услуг (по отношению к процессу  оказания услуг) расходы (затраты) разделяются  на:

- основные;

- накладные.

Основные - расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг - зарплата, медикаменты, мединструментарий и т.д. Следует обратить внимание, что затраты на отопление, электроэнергию, водоснабжение тоже относятся к основным затратам.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и другие).

Другими словами, накладные расходы - это те виды затрат, которые необходимы для обеспечения деятельности учреждения, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.

4. По порядку отнесения  на услуги (по способу включения  в себестоимость; по способу отнесения на себестоимость) затраты разделяются на:

- прямые;

- косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые могут быть прямо (непосредственно), без каких-либо вспомогательных расчетов отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг. Другие словами, прямые затраты связанны с производством конкретных определенных видов услуг.

К прямым расходам относятся:

- заработная плата основного  персонала;

- начисления на оплату  труда основного персонала;

- стоимость полностью  потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);

- стоимость частично потребляемых  материальных ресурсов (износ мягкого  инвентаря, амортизация медицинского  оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Косвенные - расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг и поэтому распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким-либо показателям (установленным базам). Косвенные затраты относятся на стоимость медицинских услуг через расчетные коэффициенты. Косвенные затраты связанны с производством нескольких видов услуг или всех оказываемых услуг. Поэтому косвенные затраты обычно касаются всего учреждения или его подразделений.

К косвенным затратам относятся, например:

- оплата труда общеучрежденческого  персонала;

- начисления на оплату  труда общеучрежденческого персонала;

- коммунальные и хозяйственные  расходы (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т.д.);

- затраты на командировки  и служебные разъезды;

- износ мягкого инвентаря  во вспомогательных подразделениях;

- амортизация (износ) зданий, сооружений и других основных  фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

- прочие затраты.

Основанием для распределения косвенных расходов могут быть прямые затраты, заработная плата основного персонала, площади и т.д.

В составе накладных и косвенных расходов могут выделяться общестационарные (общеполиклинические) и общеучрежденические затраты.

5. По степени зависимости  от объемов оказываемых услуг (по отношению к объему производства; по динамике затрат) затраты делятся на:

- условно-постоянные (постоянные);

- условно-переменные (переменные).

Условно-постоянные (постоянные) - затраты, практически не зависящие от объема оказанных услуг (освещение помещений, отопление и т.д.). Сумма постоянных затрат остается неизменной при изменении объема производства (повременная оплата труда рабочих, зарплата и начисления на оплату труда административно - хозяйственного аппарата, аренда помещений и т.д.).

Условно-переменные (переменные) - затраты, изменяющиеся в соответствии с объемом оказанных услуг (медикаменты, расходные материалы, продукты питания и т.д.). Другими словами общая сумма переменных расходов изменяется пропорционально объему производства продукции.

6. Группировка затрат  по калькуляционным статьям отражает их состав в зависимости от направления расходов на оказание услуг в соответствии с экономической классификацией.

К затратам, относимым на себестоимость, в соответствии с действующей системой бухгалтерского (бюджетного) учета в бюджетных организациях, относятся затраты по всем калькуляционным статьям, направленным на оказание медицинских услуг.

7. Классификация по экономическим  элементам основана на группировке  всех однородных по экономическому  содержанию затрат вне зависимости  от места, где они произведены (поликлиника, стационар, диагностическое подразделение, административно-хозяйственные подразделения и т.д.), а также от объекта затрат (амбулаторный больной, исследование крови и т.д.).

При определении себестоимости любого вида медицинских услуг используется следующая группировка затрат по экономическим элементам:

- расходы на оплату  труда;

- начисления на заработную  плату;

- прямые материальные  затраты (медикаменты, продукты питания  и т.д.);

- накладные расходы.

8. Расходы в зависимости  от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

9. По целевому назначению различаются затраты на:

- оказание медицинской услуги;

- обслуживание медицинского  оборудования;

- содержание помещений;

- обеспечение питания;

- транспортное обеспечение;

- и т.д.

10. По способу потребления  в процессе оказания медицинских  услуг материальные затраты делятся:

- полностью потребляемые  в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и т.д.);

- частично потребляемые  материальные ресурсы (амортизация  медицинского оборудования, используемого  при оказании данной медицинской  услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

11. По месту произведения  затрат:

- затраты в основных  подразделениях (отделениях, кабинетах  и т.д.);

- затраты во вспомогательных  подразделениях (стерилизационная  и т.д.);

- общебольничные затраты: затраты на содержание аппарата управления стационара (начмеда, главной медсестры и т.д.), справочной и т.п.;

- общеполиклинические затраты: затраты на содержание аппарата  управления поликлиники (заведующего  поликлиникой, главной медсестры, регистратуры  и т.д.) и т.п.;