Финансовые основы функционирования местного самоуправления

В Приложении 1 и Приложении 2 представлено распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровня согласно Налогового кодекса РФ до 2001 года и после, а также разделение налогов на федеральные, региональные и местные в соответствии с действующим законодательством.

К регулирующим доходам  территориальных бюджетов относятся  также трансферты – средства, поступающие  из федерального  и региональных фондов финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по установленным  правительством методике и формуле.⁹

Кроме отчислений от федеральных  и региональных налогов, средств, поступающих  из фондов финансовой поддержки для  сбалансирования территориальных  бюджетов, используются дотации, субвенции  и субсидии.

 

 

1.3. Формирование налоговых доходов местных бюджетов

 

В начале пункта раскроем несколько основных понятий, связанных с формированием налоговых доходов местных бюджетов.

Налог – безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей.

Сбор – плата, взимаемая государственными органами за предоставление тех или иных прав или услуг.

Пошлина – плата за совершение государственными  и иными уполномоченными органами действий в интересах заявителя и выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Субъект налогообложения – лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога.

Объект налогообложения - операции   по   реализации  товаров (работ,  услуг),  имущество,  прибыль,  доход,   стоимость  реализованных  товаров  (выполненных  работ,  оказанных   услуг) либо иной объект,  имеющий стоимостную,  количественную или   физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика   законодательство   о  налогах  и  сборах  связывает  возникновение   обязанности по уплате налога.

Налоговая база - стоимостная,  физическая или иная характеристика объекта налогообложения. 

Налоговая ставка - величина  налоговых начислений  на   единицу измерения налоговой базы.

Местные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и   нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления,  вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.¹⁰

Нормативной базой формирования налоговых доходов местных бюджетов в РФ являются:

1. Бюджетный кодекс РФ: Закон РФ от 31.07.1998  №145 – ФЗ, (в редакции от 1 января 2003 года).
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: Закон РФ от 31.07.1998 № 146 –ФЗ.
3. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности».
6. Федеральный закон от 23.12.2003 г. №186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год».
7. Федеральный закон от 25.09.97 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».
8. ПРИКАЗ Минфина России от 27.08.2004 № 72н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год».
9. Указ Президента РФ от 5.05.1998 №495 «О дополнительных мерах по обеспечению выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и оздоровлению государственных финансов».
10. Постановление Правительства РФ от 19.09.1998 №1112 «О дополнительной финансовой поддержке депрессивных регионов».

Подробнее охарактеризуем нормативную базу формирования налого местных бюджетов в следующих  таблицах.

Таблица 1

Действие актов  законодательства о налогах и  сборах

Не имеют обратную силу  правовые акты	Могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено правовым актом	Имеют обратную силу правовые акты
устанавливающие новые налоги и (или) сборы	отменяющие налоги и (или) сборы	устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей
ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений	улучшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений
устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах	устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей	устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

 

Таблица 2

Установление налогов

Элементы закона о налоге	Нормативные акты и органы, определяющие элементы закона о налоге
	Общие условия	Федеральные налоги		Региональные налоги	Местные налоги
	Налоговый кодекс	Налоговый кодекс	Правительство РФ	Представительные органы власти субъектов РФ	Представительные органы власти местного самоуправления
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Налоговая ставка	предельная		в случаях, указанных в НК	в пределах, установленных НК	в пределах, установленных НК

 

 

Таблица 3

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Система местных  налогов и сборов в Российской Федерации

 

налог на имущество физических лиц	налог на имущество физических лиц***
земельный налог	земельный налог***
сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью	налог на рекламу
Закон «Об основах  налоговой системы»	Налоговый кодекс
налог на строительство  объектов производственного назначения в курортной зоне *	налог на наследование или  дарение
курортный сбор	местные лицензионные сборы
сбор за право торговли*
целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, нужды образования и другие цели
налог на рекламу
налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров *
сбор с владельцев собак *
лицензионный сбор за право торговли вино - водочными  изделиями *
лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей *
сбор за выдачу ордера на квартиру *
сбор за парковку автотранспорта *
сбор за право использования  местной символики *
сбор за участие в  бегах на ипподромах *
сбор за выигрыш на бегах *
сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на ипподроме*
сбор со сделок, совершаемых  на биржах *
сбор за право проведения кино- и телесъемок *
сбор за уборку территорий населенных пунктов *
сбор за открытие игорного бизнеса *

* отмеченные налоги отменяются при введении на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж

** сохраняется порядок  уплаты отмеченных налогов для  плательщиков единого налога на вмененный доход

*** отмеченные налоги  отменяются при введении на  территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость

 

Понятие «налоговый потенциал  региона» трактуется как максимально  возможная сумма поступлений  налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства. ¹¹

Налоговый потенциал  связан непосредственно с составом и структурой налоговой системы. Так, например, если налоговая система не включает специального налога на выплаты в виде страховых премий и не вводит данный вид денежных доходов в состав облагаемой базы по подоходному налогу с физических лиц (как это имеет место в Российской Федерации), то данная категория доходов не составляет и элемента налогового потенциала.

Валовые налоговые ресурсы  субъекта Российской Федерации - основанная на объеме и структуре валового регионального продукта оценка потенциальных налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации в прогнозируемом году. 

Удельные валовые налоговые  ресурсы рассчитываются по формуле:

ВНР_i = a * ИНП_i,

где a – прогнозируемый на 2002 год средний уровень налоговых доходов субъектов Российской Федерации в расчете на душу населения; ИНП_i - индекс налогового потенциала данного субъекта Федерации.¹²

Показатель удельных валовых налоговых ресурсов используется только для сопоставления бюджетной  обеспеченности субъектов Российской Федерации в рамках настоящей методики и не является прогнозируемой (планируемой, рекомендуемой) оценкой налоговых доходов субъектов Российской Федерации в расчете на душу населения или в абсолютном размере.

Индекс налогового потенциала – относительная (по сравнению со средним по Российской Федерации уровнем) количественная оценка возможностей  экономики региона, с учетом ее уровня и структуры развития, генерировать налоговые доходы, поступающие в  консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. Индекс налогового потенциала (ИНП) для i-го субъекта Российской Федерации рассчитывается по формуле:

ИНПi = V_i * K_iотр

где V_i – суммарная величина добавленной стоимости отраслей экономики (в основных ценах) в расчете на душу населения по данному субъекту Российской Федерации, отнесенная к аналогичному показателю по Российской Федерации, в среднем за год;  К_iотр – поправочный коэффициент на отраслевую структуру экономики данного субъекта Российской Федерации.

Величина добавленной  стоимости по субъектам Российской Федерации и в среднем по Российской Федерации рассчитывается по данным Госкомстата России за год.

Понятие налоговой базы определяется ст. 53 НК РФ и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, а значит, по смыслу налоговой базы, сам налог в нее не включается.

Конкретизируем понятие  налоговой базы местных бюджетов.¹³

Согласно Налоговому Кодексу РФ:

1) собственные доходы бюджетов каждого уровня должны стать основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований;

2) налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования;

3) разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между регионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

4) каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальный норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством разделению между региональными и местными бюджетами соответствующего уровня (при одновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов РФ и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований);

5) часть доходов от регулирующих налогов может (в установленных федеральным законодательством случаях – должна) распределяться между местными бюджетами на основе формализованных методик (по численности населения, бюджетной обеспеченности и т.д.), учитывающих региональные и местные особенности.¹⁴

Количественно охарактеризуем налоговую базу местных бюджетов. По данным Министерства Финансов РФ, структура налоговых доходов местных бюджетов в 2003 году выглядела следующим образом:¹⁵

 

Таблица 1.

Укрупненная структура  доходов муниципальных бюджетов в 2003 г.

Наименование  показателей	доля, %
	в налоговых доходах	в общих доходах
Налоговые доходы	100,0	53,6
Налоги на прибыль	64,0	34,3
в т.ч. налог  на прибыль организаций	20,4	10,9
В т.ч. налог  на доходы физических лиц	43,5	23,3
из него налог  на доходы с физических лиц, осуществляемых предпринимательскую деятельность без образования юридических лиц	0,3	0,1
Налоги на товары и  услуги, лицензионные и регистрационные  сборы	7,6	4,1
в т.ч. акцизы по подакцизным товарам (продукции) и  отдельным видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации	2,9	1,5
в т.ч. налог  с продаж	4,6	2,5
Налоги на совокупный доход	4,7	2,5
В т.ч. единый налог, взимаемый в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства	0,7	0,4
из него единый налог для юридических лиц	0,6	0,3
из него единый налог для ПБОЮЛ	0,1	0,1
В т.ч. единый налог  на вмененный доход для определения  видов деятельности	4,0	2,1
из него единый налог на вмененный доход для  юридических лиц	1,0	0,5
из него единый налог на вмененный доход для  ПБОЮЛ	2,9	1,6
Налоги на имущество	13,2	7,0
Платежи за пользование  природными ресурсами	7,5	4,0
Прочие налоги, пошлины  и сборы	3,1	1,7
Неналоговые доходы	-	4,9
В т.ч. доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций	-	3,5
Безвозмездные перечисления от бюджетов других уровней	-	40,1
Прочие безвозмездные  поступления		0,4