Финансово-правовая ответственность, её особенности и соотношение с иными видами ответственности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Финансовые правонарушения.

2.1 Понятие и юридические признаки финансового правонарушения.

 

В российском законодательстве не содержится такого понятия как «финансовое правонарушение». Однако, многие ученые считают необходимым выделение, в качестве самостоятельного вида правонарушения, финансового правонарушения. Так Н.В. Сердюкова полагает, что выделение данного вида правонарушения обусловлено прежде всего тем, что существует особая отрасль права - финансовое12; А.А. Гогин также полагает, что, несмотря на то, что ответственность за нарушение финансового законодательства содержится в различных нормативно-правовых актах, обособленность данного правонарушения определяется не законодателем, а предметом правового регулирования отрасли13.

 Финансово-правовая ответственность  применяется за нарушения в  сфере образования, распределения  и использования фондов денежных  средств государства и муниципальных образований, необходимых для реализации их функций и задач. Правонарушения, совершаемые в ходе финансовой деятельности, напрямую связаны с нарушением правовых норм в бюджетно-налоговой сфере.14 А, в зависимости от вида объекта и общественной опасности посягательства, последствия могут нести различный правовой характер, отсюда выделим три вида правонарушений в финансовой деятельности: административные проступки, уголовные преступления, и непосредственно финансовые правонарушения, урегулированные нормами финансового права.

На сегодняшний день в российском праве содержится большое количество норм, закрепляющих финансовые правонарушения в различных законодательных актах, регулирующих валютные, страховые, кредитные, расчетные, бюджетные и налоговые отношения.

 Выделим основные признаки  финансового правонарушения. Во-первых, обозначим положение, согласно которому  прерогативой установления норм  финансового права обладает федеральный  законодатель, на это указывает  п. «ж» статьи 71 Конституции РФ, относящий  финансовое регулирование к ведению Российской Федерации. Во-вторых, как и другим видам правонарушений, финансовому правонарушению присущи также следующие признаки: общественная вредность, которая проявляется в негативных последствиях для финансовой деятельности государства и муниципальных образований; виновность, которая должна быть доказана в установленном законом порядке (в соответствии со статьей 49 Конституции РФ); противоправность, т.е. нарушение определенной нормы финансового законодательства; наличие специфического субъекта (субъектом может быть налогоплательщик, налоговый агент, участник бюджетного процесса и др.); и наказуемость, т.е. законодательное установление санкций за правонарушение.

Итак, исходя из юридических признаков финансового правонарушения, сформулируем его понятие. Финансовое правонарушение – это виновно совершенное, общественно вредное, противоправное деяние, совершенное лицом, которое является субъектом финансовых правоотношений, и влекущее за собой негативные юридические последствия в виде финансово-правовой ответственности. 

 

2.2 Юридический состав  финансового правонарушения.

 

В начале скажем, что же собой представляет такая правовая категория, как юридический состав финансового правонарушения. Юридический состав финансового правонарушения – это совокупность субъективных и объективных элементов, установленных нормами финансового права, необходимых и достаточных для характеристики противоправного деяния, как финансового правонарушения.15

Юридический состав финансового правонарушения образуют такие элементы как: субъект, субъективная сторона, объект и объективная сторона. Рассмотрим эти составляющие юридического состава.

Субъектами финансового правонарушения являются юридические лица и физические лица (включая не только граждан, но и иностранных граждан, апатрид и бипатрид). Круг субъектов чрезвычайно широк, что объясняется большим количеством подотраслей финансового права, например, участниками бюджетных правоотношений являются РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, ЗАТО, органы государственной власти и местного самоуправления, кредитные организации, ГУП, МУП и иные хозяйствующие субъекты и физические лица, которые в случае нарушения установленного порядка бюджетного процесса будут нести ответственность, в том числе финансово-правового характера16.

Широкий круг субъектов финансовых правонарушений свидетельствует о многообразии защищаемых интересов в финансовом праве17. Важным признаком субъекта в финансовом правонарушении является, имеется ввиду, естественно, физическое лицо, возраст. Ответственность за финансовые правонарушения наступает с 16 лет. Однако, как пишет Ю.А. Крохина, существует некая коллизия норм, которая выражается в следующем. Лицо может быть полноценным участником гражданского оборота по достижении совершеннолетия, следовательно, возникает закономерный вопрос, почему в частности, к налоговой ответственности, лицо привлекается с 16-летнего возраста, если «оно еще не является полноценным участником гражданского оборота, т.е. не может в полном объеме приобретать имущество, осуществлять иные сделки, результатом которых может явится необходимость уплаты налогов?» Исходя из этого, можно сделать вывод, что ещё одним важным условием привлечения лица к ответственности является гражданская дееспособность, т.е. способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (ст.21 ГК РФ).

Также важным признаком субъекта, отсутствие которого исключает вину в совершении финансового правонарушения, является вменяемость, т.е. лицо должно понимать значение своих действий и руководить ими.

 Далее рассмотрим субъективную  сторону состава. Субъективная сторона  представляет собой совокупность  признаков, отражающих внутреннюю  сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих психическое отношение лица к содеянному и последствиям содеянного. Последствия содеянного проявляются в формах вины: умысла или неосторожности.

Дискуссионным остается вопрос, касающийся направленности умысла (прямой и косвенный). Мы считаем, что в ходе финансовой деятельности нарушения различного рода могут носить исключительно форму прямого умысла, в связи с тем, что лицо, участвуя в финансовых правоотношениях, желает наступления тех или иных последствий, совершая различные действия. Например, п. 3 ст. 122 НК РФ, который говорит о том, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)18. На данном примере можно доказать, что, во-первых, умышленные действия влекут повышенную меру ответственности, а, во-вторых, совершение таких действий возможно исключительно с прямым умыслом.

Что касается неосторожной формы вины, то в финансовых правонарушениях она выступает в форме небрежности19, т.е. лицо, совершившее правонарушение, не осознавало характера своих действий (бездействий), хотя должно было и могло это осознавать.

Если речь идет об ответственности юридического лица, то к ответственности будут привлекаться должностные лица организации. Однако, хотелось бы отметить, что к финансово-правовой ответственности, можно привлечь лишь тех должностных лиц юридического лица, которые имеют права подписи соответствующих финансовых документов: руководитель, его заместитель, главный бухгалтер и т.д.20, поэтому деяние других должностных лиц организации не могут быть основанием для привлечения юридического лица к финансово-правовой ответственности.

Говоря об объекте финансового правонарушения, следует отметить, что объектом данного вида правонарушения является круг общественных отношений, складывающийся в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления21. Необходимо отметить, что финансовые правонарушения характеризуются общностью объекта посягательств – это финансовая деятельность государства и его законные интересы, охраняемые финансовым законодательством. Объектом финансовых правонарушений могут быть как материальные так и процессуальные права государства22: нарушения бюджетного законодательства препятствуют нормальному функционированию бюджетной системы, расходованию государственных денежных средств по целевому назначению; нарушения налогового законодательства препятствуют формированию государственных бюджетных фондов, нарушают права законопослушных налогоплательщиков; нарушения валютного законодательства препятствуют осуществлению валютных операций, образованию золотовалютного запаса страны и т.д.

Видовым объектом финансовых правонарушений будет являться конкретная сфера общественных отношений, охраняемых финансовым законодательством. Специфика в объекте посягательств свойственна всем видам финансовых правонарушений: налоговым, бюджетным, валютным, банковским, расчетным и т.д.23

Последним обязательным элементом юридического состава финансового правонарушения является объективная сторона, которая представляет собой совокупность признаков, характеризующих внешнее проявление финансовых правонарушений в реальной действительности.24 Обязательным признаком объективной стороны является наличие деяния, т.е. действия или бездействия. Так, деяния в форме бездействия, проявляются, например, в невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ); не предоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ) и др. По бюджетному законодательству это, например, невозврат либо не своевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе (ст.290 БК РФ) и др. Большинство же деяний совершаются в форме действия: нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129 НК РФ), нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); нарушение запрета на размещение бюджетных средств на банковских депозитах либо передача их в доверительное управление (ст. 302 БК РФ) и т.п. Также признаком объективной стороны является наличие причинной связи между деяниями и наступившими последствиями. Если вредные последствия как признак объективной стороны отсутствуют, то такой состав является формальным, например, ч.2 ст. 129 НК РФ предусматривает ответственность за дачу экспертам заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (в ходе налоговой проверки). Это является правонарушением без последствий, а если это привело, например, к снижению налоговой базы, то это уже будет другой состав, и в этом случае необходимо установить причинную связь между действиями и последствиями.

Существуют также и факультативные признаки объективной стороны, к ним можно отнести: место, способ, обстановку, время, систематичность совершения правонарушения (эти признаки могут быть необходимы, если требуется установить срок давности или обстоятельства, отягчающие ответственность).

Таким образом, мы проанализировали весь юридический состав финансового правонарушения и вывели особенности каждого элемента состава. 

 

2.3 Финансово-правовые санкции.

 

     Финансово-правовые  санкции являются важной составляющей системы мер юридической, и, в частности, финансово-правовой, ответственности. Среди теоретиков права возникает большое количество споров, касающихся соотношения ответственности и санкций. В ключе данного вопроса существует множество теорий и концепций; мы рассмотрим основные. Во-первых, это, так называемая, «принудительная концепция»25, сторонники которой отождествляют санкции с ответственностью. Данная теория подвергается обоснованной критике, в связи с тем, что с учетом классификации мер принуждения на меры предупреждения, меры пресечения, меры ответственности и восстановительные меры, т.е. санкциями являются и меры предупреждения, и меры пресечения, что является неверным, поскольку такие меры существенно отличаются от санкций, они либо направлены на пресечение правонарушений, либо на превенцию правонарушений, а санкция содержит итоговую оценку правонарушения со стороны государства.26

     И вторая позиция, которая по сути близка к  первой, заключается в отождествлении  санкций и мер ответственности, но исключающая из области ответственности восстановительные меры.27 Такая позиция нашла свое отражение в налоговом праве, причиной этому можно считать Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П «По делу о проверки конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», хотя данный закон утратил силу в 2003 году, но позиция КС РФ, отраженная в этом постановлении, действует. А именно, КС РФ указал, что пеня, в отличие от штрафа, носит восстановительный характер, и не должна рассматриваться как санкция (речь идет о статье 75 НК РФ).

     Но всё же большинство правоведов считают, что основной проблемой является соотношение санкции и мер государственного принуждения. Как отмечают ученые, в частности, Ю.А. Крохина, понятие мер государственного принуждения шире понятия санкция, это проявляется в том, санкция указывает на те меры государственного принуждения, которые применяются в случае нарушения диспозиции правовой нормы в виде наказания правонарушителя, либо в восстановлении нарушенных прав и законных интересов, т.е. санкция носит либо правовосстановительный характер, либо карательный.28

     Итак, непосредственно  под санкцией следует понимать закрепленные в правовых нормах предписания о мерах принуждения за неисполнение обязанностей в целях защиты прав других лиц. А финансово-правовая санкция представляет собой элемент финансово-правовой нормы, предусматривающий неблагоприятные финансово-имущественные последствия неисполнения либо несоблюдения финансовых обязанностей, сформулированных в диспозициях финансово-правовых норм и применяемых в особом процессуальном порядке.29

      Финансово-правовые  санкции, являясь частью системы  правовых санкций, обладают всеми признаками, которые присущи им. Однако финансово-правовым санкциям характерен и ряд специфических черт. Во-первых, в связи с тем, что нормы финансового права регулируют специфический круг общественных отношений, то финансово-правовые санкции призваны непосредственно оказывать воздействие на субъектов финансово-правовых отношений, во-вторых, финансово-правовые санкции устанавливаются нормами финансового права и не могут быть установлены соглашением сторон30, и, наконец, в-третьих, финансово-правовые санкции налагаются в случае нарушения предписаний финансово-правовых норм, которые устанавливаются на федеральном уровне (ст. 71 Конституции РФ).

     Финансово-правовые  санкции в зависимости от способов, какими они служат охране финансовых правоотношений, подразделяются на: правовосстановительные и карательные (штрафные)31. (штрафные). Правовосстановительные санкции направлены на принудительное исполнение не выполненных финансовых обязанностей, а также на восстановление нарушенных имущественных прав государства, а карательные (штрафные) направлены на предупреждение финансовых правонарушений, а также на исполнение и наказание нарушителей финансового законодательства.