Расходы: определение и группировка

 

 

1. РАСХОДЫ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ГРУППИРОВКА

 

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации  (за исключением изъятий вкладов собственниками). [1]

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме, осуществляемые налогоплательщиком. [4]

Расходы, признающиеся для целей налогообложения, регламентируются НК РФ гл. 25; чтобы производственные расходы учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:

- расходы должны быть  фактически понесены налогоплательщиком  в конкретном налоговом периоде, т.е. налогоплательщик не вправе  уменьшать как полученный доход, так и понесенные расходы.

- расходы должны быть  экономически обоснованы ст. 252 НК  РФ, т.е. экономически оправданны  затраты, которые оценены в денежной  форме.

-  расходы должны быть  подтверждены документально.

- понесенные расходы не  должны превышать лимита, установленного  законодательством.

Все расходы организации можно разделить на 3 группы:

1. Расходы, связанные с  производством продукции, которые  включают:

- расходы, связанные с  производством, хранением, доставкой  товаров, оказанием услуг, реализация  товаров и имущественных прав;

- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, техническое  обслуживание основных средств;

- расходы на освоение  природных ресурсов;

- расходы НИОКР;

- страховые взносы;

- другие расходы, связанные  с производством и реализации  продукции.

Вышеперечисленные расходы группируются по экономическим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Расшифровка материальных расходов включает:

• сырье

• материалы

• запчасти

• топливо

• воду

• энергия всех видов

• услуги сторонних  организаций

• природоохранные расходы

• потери, порча имущества, недостача в пределах норм естественной убыли. 

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, а также стимулирующие начисления, надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условий труда, премии, поощрительные начисления, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера и т.д.

Расходы на амортизацию включают в себя все виды амортизации, начисленные как линейным, так и нелинейным способом амортизации.

При осуществлении различных видов деятельности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от каждого вида деятельности.   

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

- налоги

- расходы на сертификацию  продукции

- расходы на рекламу

- расходу на оплату  услуг сторонних организаций  как ведомственная охрана, пожарная  безопасность, аудиторские услуги

- командировочные расходы

- представительские расходы

- расходы на подготовку  и переподготовку кадров

- телефонные, телеграфные  услуги и  на оплату услуг  в банках.

В состав  внереализиционных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.

2. Внереализационные расходы  к ним относятся:

- резервы для обеспечения  ценных бумаг;

- расходы на содержание  переданного по договору аренды  или лизинга имущества;

- расходы в виде процентов  по долговым обязательствам;

- расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, полученной от  переоценки имущества, стоимость  которого было выражено в иностранной  валюте;

- расходы по ликвидации  основных средств;

- затраты по ликвидации  основных средств;

- затраты на содержание  законсервированных производственных  мощностей;

- судебные расходы на  арбитражные сборы;

- расходы в виде суммы  штрафов, пеней и иных санкций  за нарушение договорных и  долговых обязательств;

- убытки, полученные налогоплательщиком  в отчетном (налоговом) периоде в  частности:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном налоговом периоде;

• сумма действующей задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• потери от брака;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• потери от стихийных бедствий;

• расходы на услуги банков.

Значительная часть расходов, учитываемых при расчете налогообложения прибыли подлежит нормированию:

- расходы на долгосрочные  страхование жизни работников  и пенсионное страхование, включающие  договора на негосударственное  пенсионное обеспечение, учитываемых  в целях налогообложения предприятия.

-платежи по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающие поставленных  медицинских расходов, зарегистрированных  работников, не превышающих суммы 3 % от  фонда оплаты труда.

- НИОКР не давших положительных  результатов включаются равными  долями в течение двух лет  на издержки производства.

- расходы на рекламу  в размере 1 % от объема реализации  продукции.

- представительские расходы  не более 4 % от фонда оплаты  труда.

Во внереализационные расходы не учитываются:

- дивиденды;

- пени, штраф, перечисленные  в государственный бюджет и  внебюджетные фонды;

- сумма налога за сверхнормативные  выбросы загрязненных веществ  в окружающую среду. 

 

2. РАСХОДЫ В ВИДЕ АМОРТИЗАЦИИ: СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ

 

К производственным расходам, учитываемым для целей налогообложения, относят расходы на амортизацию.[3]

Амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 НК РФ признаются: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном статьями 259, 322 НК РФ [6]

Хочется отметить, что Федеральным законом 58-ФЗ в пункт 3 статьи 272 НК РФ внесены изменения. Согласно внесенным изменениям расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникающие с 1 января 2006 года

Пункт 1.1 статьи 259 НК РФ также введен вышеуказанным законом. В данном пункте сказано, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики смогут включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, осуществленных ими в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и так далее. Объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные подпунктом 1.1, учитываться не будут.

Амортизируемое имущество учитывается в целях исчисления налога на прибыль пообъектно (при применении линейного метода начисления амортизации) или в составе групп или подгрупп (при применении нелинейного метода начисления амортизации). [8]

Соответствующие объекты включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию, оформленного согласно порядку, установленному в бухгалтерском учете (формы ОС-1 и ОС-6 для основных средств и форма НМА-1 для нематериальных активов, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30.10.97г. №71а). 

По мнению финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448), если у  организации, приобретающей объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), отсутствуют формы № ОС-1 или № ОС-1а, то амортизация по таким объектам не начисляется.

 

 

 

 

 

3.  АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ, ВКЛЮЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В СОСТАВ ГРУППЫ И МЕТОДЫ АМОРТИЗАЦИИ

 

Амортизируемое имущество – это основные средства и нематериальные активы организации. Условиями, включающие имущество в состав амортизируемого, являются срок полезного использования имущества, превышающий 12 месяцев и первоначальная стоимость более 20 000 руб.

В соответствии со ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу, установлен постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационную группу». Согласно классификации основных фондов, основные средства группируется следующим образом:

- здания;

- сооружения;

- жилище;

- машины и оборудования;

- транспортные средства;

- инвентарь производственный  и хозяйственный;

- скот рабочий, продуктивный  и племенной;

- многолетние насаждения.

К амортизируемому имуществу не относятся:

−   земля;

−   объекты природопользования;

−   материально-производственные запасы;

−   товары;

−   ценные бумаги;

−   имущество бюджетных и некоммерческих организаций;

−   имущество, приобретённое за счёт бюджетных ассигнований;

−   продуктивный скот и др.

С 1 января 2009 г. по продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота) амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 2ст. 256 НК РФ).

Состав нематериальных активов, установленный ст. 256 НК РФ, согласно которому к указанным объектам относятся:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение, полезную модель;

2) исключительное право  автора на использование программы  для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право  на товарный знак, фирменного  наименования, владения «ноу-хау», секретной

формулой.

К нематериальным активам относятся:

- НИОКР, не давшие положительного  результата;

- Интеллектуальные и деловые  качества организации, их квалификация  и способность к труду.

Для того чтобы быть признанными в налоговом учёте, нематериальные активы должны обладать способностью приносить экономические выгоды в общих доходах. Кроме того, налогоплательщику - владельцу нематериального актива, необходимо иметь документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и имеющие исключительное право у налогоплательщика на результат интеллектуальной деятельности. Среди таких документов можно назвать: патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения патента, товарного знака).

В настоящее время у многих организаций в составе нематериальных числятся лицензии на право осуществления определённого вида деятельности, а также права на использование результатов интеллектуальной собственности. По правилам налогового учёта и те, и другие не являются нематериальными активами.

Из состава амортизируемого имущества исключают следующие основные средства:

1) переданные (полученные) по  договору в безвозмездное пользование;

2) переведённые по решению  руководства организации на консервацию, продолжающуюся свыше 3 месяцев;

3) находящиеся по решению  руководства организации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость объекта основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из указанных расходов исключают НДС и сумму налогов, включённых в состав прочих расходов организации.

Аналогичным образом определяется стоимость нематериального актива.

В соответствии со ст. 264 НК РФ, ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны быть включены в состав прочих расходов организации.