Права и обязанности банков в сфере налогообложения

При проверке исполнения коммерческими  банками и другими кредитными организациями поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджет налоговые  органы руководствуются в первую очередь тем, что налогоплательщики  – клиенты банка обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в сроки, установленные законодательством  о налогах и сборах.

Проверка производится в соответствии с предоставленным  налоговым органом (п.11 ст.31 НКРФ) правом требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платёжных поручений  налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых  органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени, а также документы, связанные с исчислением и уплатой налогов самой кредитной организацией.

Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов  и решений о взыскании  налогов  и сборов определены ст. 60 НК РФ. При  проверке налоговые органы выбирают недоимщиков по платежам в бюджет, сумму недоимки, даты инкассовых поручений, выставленных в учреждения банка  на бесспорное взыскание платежей в  бюджет. Источниками информации при  проверке служат:

• лицевые счета налогоплательщиков, открываемые налоговыми органами по месту налогового учёта;
• первичные расчётные документы (платёжные поручения налогоплательщиков, инкассовые поручения налоговых органов);
• выписки из лицевых счетов налогоплательщиков- клиентов банка;
• выписки из счетов доходов федерального бюджета.

Кроме того, используются документы  синтетического и аналитического учёта  в банках (оборотно-сальдовый баланс банка, выписки по корреспондентскому счёту банка, документы дня и  другие).

По документам дня на дату обработки платёжного документа  в учреждении банка (дата указана  на платёжном поручении) по штампу на поручении устанавливается дата его принятия учреждением банка  и движение денежных средств по счетам клиента. Остатки денежных средств  на счетах клиентов отражаются в оборотной  ведомости (с указанием лицевого счёта клиента) и в ежедневном балансе. В случае если у клиента  на момент сдачи в банк платёжного документа не имелось денежных средств, налоговая инспекция устанавливает  по лицевому счёту дату поступления  средств клиенту и их сумму. Дата зачисления проверяется по выпискам РКЦ (при безналичном перечислении денежных средств), которые прилагаются  к документам дня.

В случае клиринговых расчётов налоговыми органами проверяется запись о зачислении средств на счёт клиента  банка. Операция производится в день поручения или на следующий день, если баланс закрыт (дебет сч. 30104 «Корреспондентские счета центров взаимных расчётов, клиринговых организаций в Банке  России», кредит счёта клиента).

Проверка своевременности  зачисления средств на расчётный  счёт налогоплательщика производится посредством сличения даты поступления  средств (дата на платёжном поручении) и даты их зачисления на расчётный  счёт клиента. В случае поступления  выручки наличными денежными  средствами через кассу банка  по кассовым документам дня сопоставляется дата поступления средств в кассу  банка с датой зачисления платежей на расчётный счёт.

Платёжные документы (полностью  оплаченные) с отметкой о дате исполнения находятся в документах того банковского  дня, в который произведена оплата. Частично платёжные поручения находятся  в картотеке №2, при этом их погашение  производится мемориальными ордерами банка, которые помещаются в документы  соответствующего дня. Дата списания сумм со счёта клиента с указанием  реквизитов платёжного поручения, по которому производится погашение, должна совпадать  с датой мемориального ордера. Неисполненные и частично исполненные  платёжные документы помещаются в картотеку №2 и учитываются  на внебалансовых счетах №90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок», 90903 «Расчётные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации».

Своевременность прохождения  платёжного поручения определяется на основе сопоставления:

• даты составления платёжного документа (заполняется налогоплательщиком и действителен в течение 10 дней со дня выписки);
• даты поступления документа в банк (документы, принятые банком от клиентов в операционное время, проводятся ими по балансу в этот же день и подшиваются в документы дня на дату получения платёжного документа; если банком не производится календарная регистрация приёма платёжных документов, то принимается дата выписки платёжного поручения);
• даты списания средств со счёта налогоплательщика (календарный штемпель даты проводки сверяется с выпиской из лицевого счёта клиента);
• даты списания средств с корреспондентского счёта (определяется по выпискам с корреспондентского счёта).

Сличение выписки поручения, даты обработки его банком и даты перечисления в бюджет производится по карточкам лицевых счетов плательщиков на уплату платежей в бюджет. Все  факты временных разрывов отмечаются налоговыми органами для дальнейшей проверки в коммерческом банке.

Если на момент предъявления налогоплательщиком к погашению  в кредитную организацию векселя  либо облигации денежные средства на её корреспондентском счёте отсутствовали  и тем не менее денежные средства от погашения вышеуказанных ценных бумаг зачислены на счёт налогоплательщика, обязанность по уплате налога за счёт указанных денежных средств не считается  исполненной, так как данные денежные средства на его счёт зачислены на основании ничтожной сделки. В  случае предоставления налогоплательщиком документов, являющихся основанием считать  обязанность по уплате налога исполненной, налоговый орган отражает в установленном  порядке её исполнение в лицевом  счёте только при получении документов, подтверждающих наличие на корреспондентском  счёте кредитной организации  денежных средств на момент предъявления упомянутых ценных бумаг к погашению. В случаях выявленных зачислений кредитными организациями денежных средств на счета налогоплательщиков вышеуказанным способом органами ИМНС рассматривается вопрос о направлении  соответствующих материалов в правоохранительные органы.

Мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации  вводится в двух случаях:

• по основаниям закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» на срок не более трёх месяцев;
• при переходе кредитной организации под управление Агентства по реструктуризации кредитных организаций.

Во время действия моратория  не допускается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых (экономических) санкций. Требования о взыскании  в бесспорном порядке по денежным и обязательным платежам могут быть предъявлены кредитной организации  только после окончания действия моратория. Действие моратория не распространяется на денежные обязательства и обязанности  по уплате обязательных платежей, которые  возникли после введения моратория, что является основанием для предъявления к кредитной организации требований по уплате данной задолженности и  в период действия моратория. При  этом во время действия моратория  на сумму задолженности начисляются  проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Штрафы с банков взыскиваются в добровольном и судебном порядке, а пени в бесспорном порядке. При  невозможности удовлетворения требований налоговых органов из–за недостаточности  имущества кредитной организации  налоговые органы обязаны обратиться в Главное управление Центрального банка РФ с ходатайством об отзыве лицензии на совершение банковских операций. После отзыва лицензии Центральным  банком РФ налоговые органы вправе обратиться в арбитражный суд  с заявлением о возбуждении дела о несостоятельности (банкротстве) кредитной организации. Погашение задолженности по платежам в бюджет в этом случае производится в очерёдности, предусмотренной законодательством.

¹ Крохина Ю.А. Налоговое право. 2012. Код доступа: http://бизнес-учебники.рф/book-taxes/banki-kak-subyektyi-nalogovogo.html