Права и обязанности банков в сфере налогообложения

1 Права и обязанности банков  в сфере налогообложения

Ответственность налогоплательщиков за правонарушения, связанные с исчислением  и уплатой налога на прибыль, реализуется  посредством определения состава  правонарушений, влекущих применение санкций, и применения этих санкций. Сами санкции сильно разнятся в различных  странах. В США кодекс о внутренних доходах предусматривает комбинированный  штраф за недоплату налога из-за несоблюдения обязательных правил: взыскивается 5% неуплаченной суммы налога и 50% суммы, которую налогоплательщик получил  бы в случае помещения этих денег  в банк. В России же ответственность  налогоплательщиков за правонарушения достаточна высока.

Законодательство РФ устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и  физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена  обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основные права  налогоплательщиков законодательно закреплены в ст. 21 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики  имеют право:

1. получать от налоговых органов по месту учёта бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве, содержащем положения о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лицах;
2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных  органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства о налогах и сборах.

Данные нормы не означают превращения  налоговых органов во всеобщих налоговых  консультантов как по частным  вопросам, так и по вопросам последствий  в изменениях налогового законодательства. Это следует из того, что хотя налогоплательщик и обретает значительные права, но в соответствии с положениями  Налогового кодекса «права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями  должностных лиц налоговых органов». Однако ст. 33 НК не возлагает на должностных  лиц налоговых органов никаких  подобных обязанностей. Нормы ст. 32 НК об обязанностях налоговых органов  «производить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах  и сборах, а также принятых в  соответствии с ним нормативных  правовых актов, бесплатно информировать  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, представлять формы  установленной отчётности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов» практически  зафиксировали обязанность налоговых  органов предоставлять налогоплательщикам техническую, а не аналитическую  информацию и соответствуют положению  о правах налогоплательщика «получать  от налоговых органов по месту  учёта бесплатную информацию о действующих  налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также  о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц». На сегодняшний  день при многих районных ИМНС организованы платные консультационные кабинеты;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;
5. на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данное право подкреплено механизмами  ст.78 и 79 НК, предусматривающими начисление процентов на несвоевременно возвращаемые налогоплательщику суммы, что восстанавливает  паритет между сторонами налоговых  отношений;

6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7. предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;
8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;
12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов  действия (бездействия) их должностных лиц;
13. требовать соблюдения налоговой тайны;
14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объёме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.

Права налогоплательщиков защищены согласно положениям ст.22 НК. В рамках этой статьи государство гарантирует налогоплательщикам административную и судебную защиту их прав и законных интересов, порядок  которой определяется Налоговым  кодексом и иными федеральными законами.

Помимо блока прав налогоплательщика  Налоговый кодекс законодательно определил  круг обязанностей, исполнение которых  возложено на налогоплательщика, которые  постулированы в ст. 23 НК. Согласно данной статье налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учёт в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;
3. вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность;
5. предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведённые расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Сокращение срока хранения документов достаточно выгодно налогоплательщикам, поскольку даёт возможность ограничивать потенциал налоговых органов  по проверке правильности уплаты налогов  в прошлом; с другой стороны, это  ограничивает их права по возможному предъявлению претензий об излишне  уплаченных налогах. Вместе с тем, такое  положение может создать определённые проблем, например, в части льготы о переносе убытков на последующие  пять лет (при сроке хранения документов четыре года возникает вопрос о практическом осуществлении налоговыми органами контроля за правильностью исчисления налогооблагаемой базы за период действия льготы);

1. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В экономической теории банк традиционно  определяют как организацию, являющуюся посредником в движении денежной массы. Именно поэтому специфика  налогового статуса банка обусловливается  его экономической сущностью. Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства – занимаются кассовым исполнением бюджета. Фактически банки выполняют роль «кровеносных сосудов»  в пополнении доходной части бюджета, т.е. от своевременности и полноты объёма исполнения платежных поручений по налоговым платежам зависит наполняемость бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля. В числе прочего банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово- хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Поскольку банки не имеют собственного имущественного интереса при исполнении платежных поручений на перечисление налогов в бюджет (внебюджетный фонд), то они в большей степени являются субъектами налоговых отношений организационного характера, нежели имущественного, например, по сообщению налоговым органам необходимых сведений о счетах и операциях с денежными средствами по счетам налогоплательщиков и др¹. Исходя из этого, коммерческие банки, помимо общих обязанностей налогоплательщиков, имеют еще и специфические.

Налоговый кодекс чётко  определил обязанности банков в  сфере налогообложения.

1. Исполнять поручения налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налогов, а также решение налогового органа о взыскании налога или сбора за счёт денежных средств в порядке очерёдности, установленной гражданским законодательством: в течение одного дня, без взимания платы за обслуживание.
2. Открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе.
3. В пятидневный срок сообщить об открытии или закрытии счёта в налоговый орган по месту учёта организации, индивидуального предпринимателя. За нарушение срока предоставления информации об открытии счёта в банке взимаются штрафы: 5 тыс. руб., если это не повлекло за собой неуплату налогов; 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счета за период задержки или непредоставления информации, если это повлекло за собой неуплату налогов.
4. За открытие счёта банком налогоплательщику без предоставления последним сведений о постановке на учёт в налоговом органе, а также за открытие счёта или за движение по счёту налогоплательщика при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого налогоплательщика – штраф в размере 10 тыс. руб.

На практике подобные нарушения  со стороны банков встречаются не часто, так как, с одной стороны, – являются прописными истинами взаимоотношений  с налоговыми органами, а с другой стороны, подразумевают прямую ответственность  бухгалтера банка за подобные нарушения, так как функции по открытию расчётных  и иных видов счетов клиентам банка  возложены именно на главного бухгалтера.

5. При нарушении банком срока исполнения поручений налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога с банков взимаются пени в размерах 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
6. При создании банком ситуации отсутствия денежных средств на счёте налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа на принудительное исполнение обязанности по уплате налога, взыскивать штраф в размере 30% не поступившей суммы.
7. При наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счёту налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением требования в соответствии с законодательством преимущественной очередности перед требованиями налогового органа, взимать пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
8. При наличии денежных средств на счёте налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручений или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты.

Неоднократное нарушение  указанных обязанностей в течение  одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк России с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление  банковской деятельности.

Наиболее серьёзным нарушением кредитных организаций является исполнение банком при наличии у  него решения налогового органа о  приостановлении операции по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента их поручения  на перечисление средств другому  лицу, не связанного с исполнением  обязанностей по уплате налога или  сбора либо иного платёжного поручения, имеющего в соответствии с законодательством  РФ преимущество в очерёдности исполнения перед платежами в бюджет. Эти  нарушения распространены и легко  доказуемы, особенно с отменой практики пересылки данного вида распоряжений через банковскую почту и введением  наручного порядка их вручения работникам банка и приложение реестра предоставленных  документов.

Еще одним, наиболее часто  встречающимся нарушением банками  налогового законодательства является непредставление налоговым органам  сведений о финансово – хозяйственной  деятельности налогоплательщиков –  клиентов банка. Не раз возникали  споры по этому поводу между налоговыми органами и кредитными учреждениями; данный вопрос и сегодня остаётся открытым. Банки с огромным нежеланием идут на предоставление сведений по операциям  и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, мотивируя свой отказ  необходимостью соблюдения «банковской  тайны» согласно договору банковского  счёта, почему – то забывая о понятии  «налоговой тайны».

При этом, говоря о непредоствлении  банками налоговым органам запрашиваемой  информации, следует отметить определённое «ущемление» прав самих кредитных  учреждений. Коммерческие банки юридически не имеют прав на получение какой–либо интересующей их информации о своих  клиентах в налоговых органах. В  данной ситуации банк остаётся один на один с недобросовестным клиентом (например, заёмщиком). К примеру, у заёмщика банка возникла просрочка платежей по процентам свыше 30 дней, а срок погашения кредита ещё не наступил. На момент выдачи ссуда была достаточно обеспеченной, а на момент образования  просрочки банку не предоставляется  возможность проверки целостности  и сохранности находящегося в  залоге имущества. Банк подаёт исковое  заявление и требует досрочного погашения кредита или ареста находящегося в залоге имущества  в связи с его возможной  реализацией заёмщиком без ведома банка. Однако, приняв исковое заявление  к рассмотрению, судебный орган не вынес решения об аресте вышеуказанного имущества в виду недостаточности  доказательств о возможности  его утраты. Банк неоднократно направлял  письма заемщику с просьбой предоставления балансовых данных и данных складского учёта. Однако ответов от заёмщика не последовало. Банк принял решение обратиться в налоговые органы с просьбой о предоставлении информации о наличии  балансовых данных организации –  заемщика и предоставлении интересующей банк информации. Но, банком был получен  отказ от налоговых органов в  связи с отсутствием законодательного обоснования данного запроса. Подобные случаи часто встречаются в банковской практике.

Широкое распространение  в банковской практике получило и  совершение действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете  налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, в отношении  которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа. Продолжительность  операционного дня в банке  установлена с 8³⁰ до 12⁴⁵. В учреждение банка приходит после окончания операционного дня инкассовое распоряжение о взыскании в бесспорном порядке денежных средств с расчетного счета плательщика (клиента банка). В соответствии с установленным порядком документооборота данные документы направляются в юридический отдел для проверки соответствия данного распоряжения установленной форме. Юридическая служба в момент регистрации документа может сообщить данному клиенту о выставлении инкассового распоряжения в его адрес, а у клиента соответственно появляется возможность, по договорённости с банком, провести какой - либо платёж со своего расчётного счёта после окончания операционного дня, так как порядок приёма документов от клиентов не позволяет в полной мере определить их точное время поступления в учреждение банка. Инкассовое же распоряжение попадет операционисту по данному счёту лишь утром следующего дня и будет помещено в картотеку №2 ввиду отсутствия денежных средств на расчётном счёте клиента. Данное нарушение, конечно же, влечёт за собой взыскание штрафа, но доказать его практически не возможно. Такие действия банки, как правило, совершают в целях оказания помощи своим VIP-клиентам.