Виды налогов и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

В личных налогах учитывается  не только доход, но и финансовое положение  плательщика, например семейное положение; к ним относятся подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются  посредственно – через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По экономическим признакам  объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются  с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении  товаров и услуг.

Налоги исчисляются в  тенге, за исключением случаев, когда  налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена  натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

 

1.2.Понятие, задачи, роль и функции налоговой системы государства в экономической системе общества

 

Налоговое обязательство - обязательство  налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с  налоговым законодательством, в  силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный  учет в  налоговом органе, определять объекты  налогообложения и объекты, связанные  с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в  бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные  сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

 Государство в лице  органа налоговой службы имеет  право требовать от налогоплательщика  исполнения его налоговых обязательств  в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

 Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

1. встает на регистрационный учет в налоговом органе;

2. ведет учет  объектов   налогообложения   и объектов,  связанных   с налогообложением:

3.исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих , плате в бюджет;

4.составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки:

5.уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Объектами налогообложения  и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с  наличием которых у налогоплательщика  возникает налоговое обязательство.

Объект налогообложения  и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого  обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной  частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную  стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговая ставка устанавливается  в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой  базы.

Например, по налогу на добавленную  стоимость налоговой ставкой  является часть - 16% - стоимости облагаемого  оборота и  облагаемого импорта.

 Налоговое обязательство  может быть исполнено (т.е. уплата  налогов может производиться)  в следующих формах:

1. в безналичной форме,

2.в наличной форме,

3. путем   проведения   зачетов суммы   излишне   уплаченного   налога налогоплательщиком:

- в счет погашения  пени и штрафов поданному виду  налога;

- в счет погашения  пени и штрафов но другим видам налогов;

- в счет погашения  недоимки но другим видам налогов;

- в счет предстоящих  платежей но данному и по другим  видам налогов.

 Налоговое обязательство  налогоплательщика, исполняемое  в безналичной форме, считается  исполненным со дня получения  акцепта платежного поручения  на сумму налогов н других  обязательных платежей от банка  или организации, осуществляющей  отдельныe виды банковских операции.

 Налоговое обязательств  налогоплательщика, исполняемое  в наличной форме, считается  исполненным с момента внесения  налогоплательщиком указанных сумм  в банк или в   уполномоченный  орган.

 Налоговое обязательство  налогоплательщика по уплате  налога, исполняемое налоговым агентом,  считается исполненным со дня  его удержания.

 Налоговое обязательство  по уплате налогов и других  обязательных платежей в бюджет  исполняется в тенге, за исключением  случаев, когда законодательными  актами Республики Казахстан  и положениями контрактов на  недропользование предусмотрена  натуральная форма уплаты или  уплат и иностранной валюте.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и  методов их построения, органов налоговой  службы образует налоговую систему  государства.

Налоговая система Казахстана неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций  развития налоговых систем экономически развитых стран и мирового опыта  в целом. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных  субъектов рынка с одновременным  постепенно решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим  переходом к экономическому росту.

Теоретический потенциал  налога как экономической категории  реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов  потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая  система налогообложения дает представление  о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы (приложение 1).

Сущность налоговой системы  проявляется в ее функциях. В числе  налоговых функций ученые называют: фискальную, перераспределительную, контрольную, регулирующую.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода: эта доля составила 19,7% в 2003 г., 16,6 - в 2005г., 17,4-в 2007г., 22,6 - в 2009г., 19,3 - в 2011г. (а с учетом Национального фонда - 25,0%), в 2010г. - 21,3% (25,3% с Национальным фондом Республики Казахстан).

Степень огосударствления

Степень огосударствления национального дохода (%)	19,7%	16,6%	17,4%	22,6%	19,3%
В период	2003г	2005г	2007г	2009г	2011г

 

Посредством регулирующей функции  формируются противовесы излишнему  фискальному гнету, т.е. создаются  специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных  экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования –  обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов  бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда  денежных средств.

Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением  экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства  в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции  общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Регулирующая функция – это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется  их недостаточной собираемостью  уклонением от налогообложения.

Налоговая система – это  вечный поиск оптимального соотношения  между правами и обязанностями.

2.Этапы налоговой системы Республики Казахстан

2.1.Анализ налоговой системы  Республики Казахстан в период с 1995 по 2012 гг.

 

Социально-экономические  преобразования в Казахстане, направленные на формирование основ рыночной экономики, потребовали коренного изменения  налоговой системы страны. Налоговые  реформы в переходной экономике, являющиеся рациональным способом реформирования, проводились в условиях нестабильности и усиления противоречий, одно из которых  можно охарактеризовать как противоречие между социальной справедливостью  и рыночным характером налоговой  политики. Казахстан, строящий рыночную экономику с социальной ориентацией, должен был решить проблему налоговой  справедливости, опираясь на зарубежный опыт и учитывая социальные последствия  налоговых реформ. Изменение системы  налогообложения строилось на принципах  системности, равенства всех перед  налогом, справедливости.

Институциональные изменения  в сфере налогообложения связаны  со становлением в РК налоговой системы  рыночного типа и произошли в рамках четырех этапов налоговой реформы.

Первый этап налоговой  реформы (с 1992 г. по июнь 1995 г.) - этап создания новой налоговой системы суверенного  Казахстана на основе закона «О налоговой  системе в Республике Казахстан», принятого 24 декабря 1991г. На этом этапе  был в основном использован опыт России и перенята трехзвенная налоговая  система, соответствующая федеральному устройству государства (общегосударственные, общегосударственные местные и  местные налоги), но которая не соответствовала  унитарному государству, каким является Казахстан. Основные статьи закона «О налогах» от 25 декабря 1991 г. Были направлены на упорядочивание налогов, снижение инфляции, которая достигала более 2000 % в  год и достижение макроэкономической стабилизации. При этом высокий динамизм и непредсказуемость изменения  внутренних и внешних условий  ориентированны на приоритетность решения преимущественно краткосрочных целей.

Второй этап налоговой  реформы (с июля 1995г, по 1999г.) этап формирования налоговой системы, адаптированной к условиям Казахстана и соответствующей  мировым стандартам. С 1 июля 1995г. был  введен в действие Указ Президента РК, имеющий силу закона «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет» от 24 апреля 1995г. № 2235. В результате была создана двухуровневая налоговая  система (общегосударственные и  местные налоги). Согласно закону РК от 16 июля 1999г. Мг440-1 Указ Президента РК, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» приобрел статус закона РК. Количество налогов было сокращено с 43 до 11, «налог на прибыль» заменен подоходным налогом с юридических и физических лиц, осуществлен переход от шедулярного налогообложения к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного подоходного налога, снижена налоговая ставка по НДС с 28% до 20% и введена новая 10% ставка на продукты питания (мясо, мука, молочные изделия), скорректирована ставка земельного налога.

Третий этап налоговой  реформы (с 2000 г. по 2001 г.) связан с разработкой  нового Налогового Кодекса РК, принятого 12 июня 2001 и введенного в действие с 1 января 2002г., с началом экономического роста, который характеризуется  увеличением таких макроэкономических показателей, как валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт  и валовой национальный доход. В  этот период начинается объективный  процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущий к увеличению поступлений  в виде налогов в государственный  бюджет. Меняющиеся налоговые отношения  определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета.

В ходе третьей реформы  были усилены правовые аспекты взаимоотношений  между государственными организациями, фискальными органами и налогоплательщиками. Были введены такие новшества  как: установлен специальный налоговый  режим для субъектов малого бизнеса  без разграничения форм предпринимательской  деятельности, введен социальный налог  по 21% ставке на основе группировки  внебюджетных фондов.

Четвертый этап, начало которого можно датировать 2002 г., связан с  введением подготовленного проекта  нового Налогового кодекса, имеющего следующие  черты:

- ясное и непротиворечивое экономическое определение и юридическое оформление социально - экономических проблем и налоговых инструментов для их использования;

- четкое представление источников бюджетных средств и их использования;

- определение направления и оценка эффективности финансирования социально - экономических программ;