Учёт износа и аренда основных средств

  Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

  На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

  Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

  Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).

   При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством".

3. Учет аренды основных средств

  Аренда бывает: текущая (предприятие арендует ОС на определенных условиях) и долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по окончании которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется плата за аренду и % за пользование).

  Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

  Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

  Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе видов - по инвентарным объектам.

  Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

  Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

  По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа -- полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

  Корреспонденция счетов долгосрочно арендуемых основных средств приведена в примере.

Пример. На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости. Договорная цена 96 000 000 руб., износ 24 000 000 руб.

Содержание операций

Сумма, тыс. руб.

Корреспондирующий счет (субсчет)

дебет

кредит

1

2

3

4

Оприходованы  основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет):

на договорную стоимость

96 000

03

97

на сумму износа (по документам арендодателя)

24 000

03

02-2

1

2

3

4 

Начислены в  пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены)

9 600

81-2

97

Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.)

21 600

97

51

Начислен износ  в течение года

11 520

20, 23, 25, 26, 43

02-2 
 

Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):

  на разницу между договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.)

84 000

97

03

на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.)

35 520

02-2

03

на сумму потерь [120 000 тыс. руб. -- (84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)]

480

80-3

03

Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет):

на сумму износа возвращаемого объекта (24 000 тыс. руб. + 92 160 тыс. руб.)

116 160

02-2

03

на сумму потерь (120 000 тыс. руб. -- 116 160 тыс. руб.)

3 840

80-3

03

Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия:

на первоначальную стоимость

120 000

03

01

на сумму износа

116 160

02-2

02-1

  В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо слелует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга усчитает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности. Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства".

  Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Список  используемой литературы 

 1. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.

 2. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. / под ред. Г.Ю. Касьяновой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: изд. дом «Аргумент», 2008.

 3. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2007.

 4.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.