Бюджетирование - инструмент оперативного планирования

Практически вне сферы воздействия находятся  факторы внешней среды: уровень цен на потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая система, государственные органы управления, политические, социальные, культурные, религиозные и другие.

Величина  прибыли зависит от направлений  деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и социального.

Прибыль как результат, финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль  отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий (фирм) перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активность и финансового благополучия предприятия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений в активы.

3.2. Анализ динамики и состава прибыли

Более чем, какой либо другой показатель прибыль отражает результаты всех сторон деятельности предприятия. На ее величину влияет объем продукции, ее ассортимент, качество, уровень себестоимости, штрафы, неустойки и другие факторы.

Прибыль влияет на такой  обобщающий показатель, как рентабельность, состояние собственных оборотных средств, платежеспособность и размеры поощрительных фондов.

Выявление резервов роста  рентабельности может быть установлено через систему взаимосвязанных направлений экономического анализа.

Задача экономического анализа состоит в том, чтобы  дать оценку общей величины прибыли  и ее состава, проверить обоснованность плана и его выполнение по величине прибыли к уровню рентабельности, раскрыть влияние ряда факторов на отклонение фактической величины прибыли от плановой, выявить резервы роста прибыли и рентабельности.

 

«Таблица 7» Бюджет расходов и доходов предприятия ИП Бородина А.Г.

показатель	2009г	2010	2011
выручка от реализации	12690	13630	21077
Темп роста к 2009, %	100	107	166
Темп роста к 2010, %	-	100	155
Себестоимость, тыс. руб.	10610	11889	19894
Темп роста к 2009, %	100	112	188
Темп роста к 2010, %	-	100	167
Валовая прибыль, тыс. руб.	2080	1741	1183
Темп роста к 2009, %	100	84	57
Темп роста к 2010, %	-	100	68
коммерческие расходы, тыс. руб.	96,693	78,659	68,906
Темп роста к 2009, %	100	81	71
Темп роста к 2010, %	-	100	88
Управленческие расходы, тыс. руб.	108,976	145,632	113,696
Темп роста к 2009, %	100	134	104
Темп роста к 2010, %	-	100	78
прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1874,331	1516,709	1000,398
Темп роста к 2009, %	100	81	53
Темп роста к 2010, %	-	100	66
проценты к уплате, тыс. руб.	357,847	264,397	489,143
Темп роста к 2009 %	100	74	137
Темп роста к 2010, %	-	100	185
прочие расходы, тыс. руб.	-	197,632	115,672
Темп роста к 2009, %	100	0	0
Темп роста к 2010, %	-	100	59
прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	1516,484	1054,680	395,583
Темп роста к 2009, %	100	70	26
Темп роста к 2010, %	-	100	38
текущий налог на прибыль, тыс. руб.	363,957	253,124	94,940
Темп роста к 2009, %	100	70	26
Темп роста к 2010, %	-	100	38
чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	1152,527	801,556	300,643
Темп роста к 2009, %	100	70	26
Темп роста к 2010, %	-	100	38

 

Данные, представленные в табл. 7 , характеризуют общие показатели доходов и расходов от различной сферы деятельности работы предприятия  ИП Бородин А. Г. за последние три года и служат основой для проведения экономического анализа прибыли и рентабельности, с целью выявления финансового результата работы  предприятия.

По данным таблицы  выручка возросла на 8387 тыс. руб. (на 66%), что положительно сказывается  на работе предприятия, но для того, чтобы можно было говорить о том, насколько рост выручки от реализации продукции влияет на конечный результат  проведем анализ всех произведенных предприятием расходов.

Рост выручки от реализации продукции  привел к росту себестоимости  продукции на 76%, , при этом также  возросли проценты к уплате на 63%, а  коммерческие и управленческие расходы  снизили свои показатели на 10% и 30% соответственно.  Все это привело к тому, что:

• валовая прибыль в 2011 снизилась по сравнению с 2009  снизилась на 43%
• прибыль от продаж за тот же период  снизилась на 57%
• прибыль до налогообложения снизилась на 74%
• чистая прибыль  в 2010, по сравнению с 2008 снизилась также  на 74%.

Таким образом, рост выручки  от реализации продукции и увеличение расходов предприятия привели к  общему снижению конечного финансового  результата, что приводит к снижению и так не очень хорошего общего финансового состояния  предприятия.

3. Оценка системы бюджетирования предприятия

 

Представим процедуру  составления бюджетов для ИП Бородина А.Г. Общий бюджет организации состоит из операционного и финансового бюджета. Основная деятельность предприятия – производство и пошив обуви. Исходя из этого, операционный бюджет представлен бюджетами закупки товаров, продаж и издержек обращения. Целью составления операционного бюджета является формирование отчета о прибылях и убытках. Определение целевого объема и структуры продаж (в отличие от большинства других стадий разработки, проекта сводного бюджета) - это скорее управленческое искусство, нежели рутинная процедура. Тем не менее, базовые принципы взаимосвязи показателей затрат, уровня цен, физического объема как факторов, определяющих доход от реализации, - это та методологическая основа, без которой эффективное планирование бюджета продаж невозможно. Сначала составляется прогноз продаж (табл. 9). Бюджет продаж - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж (в прежней терминологии - план реализации продукции, план заказов, план поставок и т.п.) влияет практически на все остальные бюджеты предприятия (на все планы хозяйственной деятельности фирмы).

 

«Таблица 8» Бюджет продаж ИП Бородина А.Г. на 2011 год

Показатели	В 2010 году	Прогноз на 2011 год					Изменение
		Всего	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг, всего	34 374	46 405	11601,2	11601,2	11601,2	11601,2	12 031	135
В том числе:
от продаж обуви	27155	37588	9165	9165	9165	9165	10 433	138
от услуг по ремонту и пошиву обуви	3781	4641	1276	1276	1276	1276	859	123
от выездных мероприятий	3 437	4 176	1 160	1 160	1 160	1 160	739	122

 

В 2010 году выручка от продаж продукции составила 34374 тыс. рублей. На 2011 год планируется реализовать продукции и оказать услуг на общую сумму 46405 тыс. рублей, что на 135% или 12031 тыс. рублей больше чем в 2010 году.

Основным источником дохода организации являются продажи обуви. В 2011 году рост продаж планируется в размере 138% или 10433 тыс. руб. Доходы от выездных услуг в 2011 году запланированы на уровне 4176 тыс. рулей, что на 122% больше чем в 2010 году.

В целом рост доходов ИП Бородина А.Г. в 2011 году планируется в размере 135%. Далее произведем расчет ожидаемых денежных поступлений в 2010 году. Для этого рассмотрим бюджет поступлений денежных средств.

 

«Таблица 9» Бюджет поступлений денежных средств ИП Бородина А.Г." в 2011 году

Показатели	В 2009 году	Прогноз на 2010 год					Изменение
		Всего	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг, всего	34374	46 405	11601,2	11601,2	11601,2	11601,2	12 031	135
2. Поступления денежных  средств, всего	34374	43285	9090	8873	12336	12986	0	135
3. Дебиторская задолженность	7032	10 152	4269	4486	9053	10252	3120	144

 

Как видно из таблицы 9 сумма поступлений денежных средств ниже, чем выручка. Это объясняется в первую очередь тем, что покупатели имеющие отсрочку платежа оплачивают за продукцию позже, когда как продукция уже продана. В 2011 году ожидается рост дебиторской задолженности на 144% или 3120 тыс. рублей. Рост дебиторской задолженности не является положительным фактором, так как на время отвлекает средства из оборота фирмы, однако при росте объемов продаж и с учетом современного развития системы коммерческого кредитования увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о росте объемов продаж. В целом организация планирует получить денежных средств в 2011 году в размере 43285 тыс. рублей. Поступление денежных средств по кварталам не равномерно, и имеет тенденцию к увеличению, что объясняется в первую очередь снижением спроса на продукцию и услуги в начале года.

Для увеличения объемов  продаж продукции организация использует систему коммерческого кредитования, поэтому динамика дебиторской задолженности  имеет большое значение в эффективном управлении компанией. Рассмотрим бюджет движения дебиторской задолженности (табл.10).

 

«Таблица 10» Бюджет дебиторской задолженности ИП Бородина А.Г." на 2011 год

 

Дебиторская задолженность	Остаток на начало года	Поступление	Выбытие	Остаток на конец года
	7032	4321	1201	10 152
	1 квартал
	7032	265	3028	4269
	2 квартал
	4269	929	712	4486
	3 квартал
	4486	5590	1023	9053
	4 квартал
	9053	1300	201	10152

 

В 2011 году дебиторская задолженность составит 10152 тыс. руб. Если рассматривать поквартальное движение дебиторской задолженности видно, что в начале года ее размер уменьшается, а к концу года увеличивается, что обусловлено сезонностью спроса на продукцию и услуги предприятия.

Рост дебиторской задолженности  является негативным фактором, но его негативное влиянием организация может сглаживать увеличивая свою кредиторскую задолженность перед поставщиками. У организации имеются резервы роста кредиторской задолженности, что будет подробно рассмотрено при анализе бюджета кредиторской задолженности.

Основой деятельности ресторана  являются запасы продукции. В бюджетировании планирование запасов осуществляется с помощью бюджета закупок. Произведем его рассмотрение, табл. 10

Потребность в запасах  напрямую зависит от объема продаж. Рост объемов продаж запланирован в размере 138% (табл. 10). Для выполнения плана по продажам предприятие должно запланировать рост объема товарных запасов.

Определить объем товарных запасов можно с помощью следующей  формулы:

 

Товарные запасы план = (∆Vвыр*Vтзп)+(Vтзп*10%),                     (3.1)

 

где:

• ∆Vвыр – темп прироста выручки, %
• Vтзп – объем товарных запасов;
• (Vтзп*10%) – гарантированный запас.

По данным бухгалтерского баланса товарные запасы на конец 2010 года составляют 9394 (без НДС) тыс. рублей.

Товарные запасы в плановом 2011 году составят:

 

ТЗ план = (9394 * 138%)+(9394*10%) = 13898 тыс. рублей

 

Кроме того при планировании запасов, должно быть учтено изменение  спроса в течении года. Произведем расчеты в табл. 11

 

«Таблица 11» Бюджет закупок ИП Бородина А.Г." на 2011 год

Производственные запасы	Остаток на начало года	Поступление	Выбытие	Остаток на конец года
	9394	4708	204	13898
	1 квартал
	9394	690	4680	5404
	2 квартал
	5404	3278	5730	2952
	3 квартал
	2952	12980	6930	9002
	4 квартал
	9002	14402	9506	13898
	Итого	31350	26846

 

Бюджет закупок продукции ИП Бородина А.Г. на 2011 год запланирован в размере 31350 тыс. руб. Продажа товарных запасов запланирована в размере 26846 тыс. рублей. Остатки на конец года составят 13898 тыс. рублей.