Учёт труда и его оплаты

 

4.4.2 К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем.

Согласност.137 ТК РФ для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных по отчет; излишне начисленная заработная плата (в случаях предусмотренных законом); за неотработанные дни, предоставленного и полностью оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией:

1. Работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера – ущерб возмещается в соответствии с нормами ГК. (гл. 59) в сумме полного возмещения причиненного ущерба и недополученного дохода.
2. С работником заключен трудовой договор – ущерб возмещается в соответствии с гл.39 ТК. ТК определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба.

При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается  в размере не более среднего месячного  заработка работника.

Полная материальная ответственность наступает: когда с работником заключен письменный договор о полной индивидуальной (коллективной) материальной ответственности, если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда, при умышленном причинении ущерба и т.д.

При утрате и порче  имущества размер ущерба определяется рыночными ценами на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости  этого имущества.

По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты, перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику, суммы страховых взносов и т.д.

 

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем  прочие обязательные удержания и  удержания для погашения задолженности  работодателю.

В соответствии с ТК общая  сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся  работнику (в отдельных случаях, предусмотренных законом, - 50% или с учетом обязательных удержаний по исполнительным листам – 70%).

 

4.4.3 Синтетический  учет удержаний

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» - на сумму НДФЛ;

28 «Брак в производстве»  - на сумму удержаний с виновника брака;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» - на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы взысканные в  возмещение недостач, на суммы  уплаченных штрафов.

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на суммы удержанных алиментов.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2- «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета относят суммы, подлежащие взысканию с виновного лица, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью этих ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции). По кредиту счета 73-2 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

- 50,51 – суммы внесенных  платежей;

- 70 – суммы, удержанные  из заработной платы;

- 94 – на суммы списанных  недостач при отказе во взыскании  ввиду необоснованности иска.

 

 

4.5 Синтетический  и аналитический учет расчетов  по оплате труда.

 

Аналитический учет расчетов ведется по каждому работнику. Для  ведения учета на каждого работника предприятия открывается лицевой счет (см. тему 4.3)

Данные зафиксированные  в лицевых счетах, должны быть равны  данным, представленным в расчетной  или расчетно-платежной ведомости (основной регистр аналитического учета  заработной платы при начислении зарплаты без применения средств вычислительной техники).

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате по оплате труда (пособиям), а также по выплате доходов по акциям и др.ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда». По кредиту отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не полученные в срок суммы заработной платы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по оплате труда.

Операции по начислению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, записывают: Д20 (начисление з/п производственным рабочим), 23 (вспомогательным рабочим), 25 (цеховому персоналу), 26 (административно -управленческому персоналу, 29 (работникам обслуживающих производств и хозяйств), 44 (работникам, осуществляющим реализацию продукции) К 70.

Начисление зарплаты по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов отражают Д10,15К70; с приобретением  оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений Д07, 08, 11 К70.

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты  за счет средств органов социального  страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисление суммы премий, материальной помощи и оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и за счет собственных средств, отражаются записью Д86 «Целевое финансирование», 84 «Нераспределенная прибыль» К70.

Заработная плата, премии и вознаграждения, которые не связаны с обычными видами деятельности, отражаются записью Д91К70.

Начисление доходов  работникам организации по акциям и  вкладам в ее имущество Д84К70.

Расходы на оплату труда  могут резервироваться согласно допущению непрерывной деятельности. Резерв на оплату отпусков и резерв вознаграждений за выслугу лет начисляются равными долями ежемесячно. Начисление в резерв оформляют путем дебетования тех же счетов, на которые отнесена начисленная заработная плата и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода в отпуск фактически начисленные суммы оплаты труда за отпускной период  оформляют записью Д96К70. Этой же записью оформляют суммы начисленного вознаграждения за выслугу лет.

При натуральной форме  оплате труда составляют бухгалтерские  записи:

1. Д20,23,25,26 и т.д. К70 – на сумму начисленной заработной платы
2. Д70К90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС и акцизы.
3. Д90,91К43,40,41,10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной  заработной платы списывают с  кредита соответствующих счетов  68( удержан НДФЛ), 28 (сумма брака), 73-2 (сумма материального ущерба), 76 (алименты и др.удержания по исполнительным листам) в дебет счета 70.

Выдачу сумм заработной платы и других начислений оформляют  записью Д70К50.

Не полученная в срок заработная плата оформляется записью  Д70К76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10 и  № 10/1 – обороты по кредиту счета 70 и журналах-ордерах № 8 – на сумму удержаний и № 1 на сумму  выданной заработной платы.

 

4.6 ЕСН и  учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Глава 24 НК

Закон РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 04.11.2005) «О страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование»

Платежи организаций  по социальному страхованию и обеспечению включают в себя:

- ЕСН, подлежащий уплате в Федеральный бюджет (ФБ)

- ЕСН  – в ФСС 

- ЕСН  – ФОМС:

А) федеральный фонд

Б) территориальный 

- страховые  взносы по обязательному страхованию  от несчастных случаев и профзаболеваний  в ФСС;

- страховые  взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ) – 14%

Объектом  налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.

Не  признаются объектом н/о, если –

- выплаты не отнесены  к расходам, уменьшающим НБ по  налогу на  прибыль;

- государственные пособия;

- компенсационные выплаты

- суммы единовременной  материальной помощи ( определенные случаи)

- другие случаи.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физ. лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Начисление ЕСН производится по каждому физическому лицу нарастающим  итогом за вычетом налога, уплаченного за предыдущий период.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянских (фермерских) хозяйств не исчисляют и не уплачивают налог в части, зачисляемой в  ФСС РФ.

Налоговый период - календарный  год.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Ставки

Ставки налога и страховых  выплат для налогоплательщиков - работодателей, индивидуальных предпринимателей, адвокатов  и страхователей дегрессивные и  дифференцированные в зависимости  от категории плательщиков.

 

Порядок уплаты

В течение отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца уплачиваются ежемесячные авансовые  платежи не позднее 15 числа следующего месяца.

Данные об исчисленных  суммах, уплаченных авансовых платежах, суммах налоговых вычетов и фактически уплаченных суммах страховых взносов, представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Разница, подлежащая уплате по итогам налогового периода (года), должна быть уплачена не позднее 15 дней со дня подачи налоговой декларации либо подлежит возврату.

Ежеквартально, не позднее 15 числа следующего месяца, представляются сведения (отчеты) в региональные отделения  Фонда соц. страхования.

Уплата производится отдельными платежными поручениями  в федеральный бюджет и другие фонды страхования.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного соц. страхования.

Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм по Закону РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 04.11.2005) отдельными платежными поручениями по кодам бюджетной классификации. В платежном поручении необходимо указать, что уплачиваются страховые взносы на выплату страховой (накопительной) части трудовой пенсии.

Индивидуальные предприниматели  и адвокаты уплачивают фиксированные  платежи в минимальном размере 150 рублей в месяц не позднее 31 декабря  текущего года (Федеральный закон  от 02.12.2004 N 157-ФЗ).

Уплата налога по представленной декларации производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи этой декларации.

Ставки  налога для налогоплательщиков - работодателей: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями

Налоговая база на каждое физическое лицо   нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  Российской Федерации	Фонды обязательного  медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхо- вания	Территориальные фонды  обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 рублей	20,0 процента	2,9 процента	1,1 процента	2,0 процента	26,0 процента

 

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам. Начисление обязательств по ЕСН и другим страховым взносам отражается по кредиту счета 69 и дебету счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы и других выплат в пользу работника, облагаемых ЕСН.