Учёт средств целевого финансирования

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

 

 

«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ИМ. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

 

 

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

КАФЕДРА

«Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

По дисциплине:

 

«Бухгалтерский учёт»

 

на тему:

 

«Учёт средств целевого финансирования»

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

 

Научный руководитель:

 

 

 

. 

 

Оглавление

 

Введение 3

Глава 1. Нормативное и правовое регулирование средств целевого финансирования 4

1.1. Понятие и виды целевого финансирования 4

1.2. Правовое регулирование целевого финансирования 5

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта средств целевого финансирования 10

Глава 2. Порядок бухгалтерского учёта средств целевого финансирования 13

2.1. Учёт средств целевого финансирования некоммерческой организацией 13

2.2. Учёт средств целевого финансирования коммерческой организацией 25

Глава 3. Раскрытие информации о целевом финансировании в бухгалтерской отчетности 35

3.1. Формы бухгалтерской финансовой отчётности по средствам целевого финансирования 35

3.2. Сравнительный анализ РСБУ и МСФО по представлению и раскрытию информации о средствах целевого финансирования 39

Заключение 41

Приложение……………………………………………………………………....40

Введение

Учет целевых доходов и расходов относится к наиболее спорным  и сложным проблемам в бухгалтерском учете организаций. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета движения денежных средств, поступивших из различных источников, выполнения мероприятий целевого назначения используется счет 86 "Целевое финансирование".

В системе производственного учета  счет 86 "Целевое финансирование" используется крайне редко, методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет его использование. Тем не менее для учета целевых средств счет 86 является основным. Вопросов получения и использования целевых средств не возникает лишь в случаях, когда организация имеет один источник финансирования для выполнения единственного проекта.

Много вопросов и споров возникает  при отражении в учете операций по использованию средств целевого финансирования. В целях выработки  наиболее оптимальной методологии  учета средств целевого финансирования и их использования необходимо проанализировать существующие подходы к данной проблеме ведущих экономистов и ученых.

В настоящее время средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования тех или  иных проектов или программ, рекомендуется  отражать по кредиту счета 86 "Целевое  финансирование". Использование  целевых средств отражается либо непосредственно по дебету счета 86, либо по дебету счетов 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы"

Доработка

Глава 1. Нормативное регулирование средств целевого финансирования

1. Понятие и  виды целевого финансирования

Целевое финансирование - это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. Вот хорошая житейская аналогия: мать дарит дочери деньги на покупку туфель. И хорошая дочь купит непременно туфли, да еще те, что матери, а не ей - дочери, нравятся. Но никогда не потратит эти деньги, вопреки воле матери на что-нибудь другое: на кофточку, ресторан, дискотеку и т.д., и т.п. Точно также и на счете 86 "Целевое финансирование" учитывается предоставление предприятию средств, расходование которых ограничено определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий¹, безвозвратных займов, предоставления предприятию различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических  выгод для организации, в форме  субвенций и субсидий, безвозвратных  займов, финансирования отдельных мероприятий. Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов, или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий. Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий. Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта средств целевого финансирования

 

Понятия "целевое финансирование" и "целевые  поступления" не закреплены в действующем гражданском законодательстве. В то же время в общепринятом понимании эти понятия означают передачу имущества, включая денежные средства, с возложением на получателя обязанности по их использованию в определенных целях.

 

Нормативное регулирование учёта  бюджетных средств

 

Из положения  по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной  помощи» ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н):

 

« … 5. Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

• имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
• имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

6. В случае предоставления организации  государственной помощи в виде  ресурсов, отличных от денежных  средств (земельные участки, природные  ресурсы и другое имущество), указанные  ресурсы принимаются к бухгалтерскому  учету в сумме, равной стоимости  полученных или подлежащих получению  активов. Стоимость активов, полученных  или подлежащих получению, определяется  организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно она устанавливает стоимость  таких же или аналогичных активов.

7. Бюджетные средства, принятые  к бухгалтерскому учету в соответствии  с пунктом 5 настоящего Положения,  отражаются в бухгалтерском учете  как возникновение целевого финансирования  и задолженности по этим средствам.  По мере фактического получения  средств соответствующие суммы  уменьшают задолженность и увеличивают  счета учета денежных средств,  капитальных вложений и т.п.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и  т.п.

8. Бюджетные средства списываются  со счета учета целевого финансирования  как увеличение финансовых результатов  организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных  средств и подлежащим согласно действующим  правилам амортизации, в общем порядке  начисляются амортизационные отчисления.

9. Списание бюджетных средств  со счета учета целевого финансирования  производится на систематической  основе:

• суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы; 
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
• суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Если выделение бюджетных средств  связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета  учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания  отдельных видов расходов.

10. Бюджетные средства, предоставленные  в установленном порядке на  финансирование расходов, понесенных  организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

11. Любые условные обязательства  и условные активы, связанные  с признанными в бухгалтерском  учете организации бюджетными  средствами, рассматриваются в соответствии  с Положением по бухгалтерскому  учету "Условные факты хозяйственной  деятельности" ПБУ 8/98 (утверждено  Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 57н, зарегистрирован  в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный N 1675).

12. Если организация фактически  получила бюджетные средства, но  достаточная уверенность в том,  что она выполнит условия предоставления  этих средств, отсутствует, то  в бухгалтерском учете отражаются  возникновение целевого финансирования  и поступление денежных средств,  капитальных вложений и т.п.

Эти суммы учитываются как целевое  финансирование до получения достаточных  подтверждений того, что организация  выполнит условия их предоставления.

13. Если в отчетном году возникают  обстоятельства, в связи с которыми  организация должна возвратить  ресурсы, признанные ранее в  этом же году в качестве  бюджетных средств согласно пункту 5 настоящего Положения, то в  бухгалтерском учете производятся  исправительные записи.

14. Если в отчетном году возникают  обстоятельства, в связи с которыми  организация должна возвратить  средства, полученные в качестве  государственной помощи в предыдущие  годы, то на сумму, подлежащую  возврату, производится запись:

• в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;
• в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

15. Порядок бухгалтерского учета  бюджетных средств не зависит  от вида ресурсов, предоставляемых  организации (денежные средства, активы, отличные от денежных  средств), а также способа предоставления  их (фактическая передача, уменьшение  обязательств перед государством) … »

 

Отражение целевого финансирования в  плане счетов

 

Из приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению":

 

«Счет 86 "Целевое финансирование»