Учёт финансовых инвестиций

 

Финансовые (портфельные) инвестиции — приобретение активов в форме  ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг.

 

Портфельные инвестиции осуществляются в форме покупки ценных бумаг (портфель ценных бумаг) или предоставления денежных средств в долгосрочную ссуду (портфель ссуд) в национальной или иностранной валюте (валютный портфель).

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.

 

2. Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О Бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями от 24.02.2002г. № 329-11.

 

3. О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности. Закон Республики  Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г.

 

4. Стандарты бухгалтерского учета  Республики Казахстан. Постановление  Национальной Комиссии Республики  Казахстан по бухгалтерскому  учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями  и дополнениями, внесенными приказом  Министра финансов Республики  Казахстан за 2002-2003 годы, Алматы; «Юрист», 2005г. – 340с.

 

5. Инструкция (основа) по разработке  Рабочего плана счетов для  организаций, составляющих финансовую  отчетность в соответствии с  Международными стандартами финансовой  отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г.  №426)

 

6. О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности. Закон Республики  Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г.

 

7. Гражданский Кодекс Республики  Казахстан (Особенная часть). Комментарий  (постатейный). – 2-е изд., испр. и  доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634с.

 

8. Гилек Ю.Н Международные стандарты  финансовой отчетности. Краткий  перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения.  – 2006, №4. –с.7-19

 

9. Жандосова И.А. Учет финансовых инвестиций Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г.,с.3-60.

 

10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации  по применению рабочего плана  счетов. Практическое пособие. –  Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

 

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский  учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы,2006.-472с.

 

12. Нургалиева Р.Н. Промежуточный  финансовый учет. – Караганда, 2003

 

13. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация  активов: подтверждение достоверности  данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12.

 

14. Попова Л.А. Бухгалтерский  учет на предприятии, Учебное  пособие – Караганда: «Арко», 2005, 257с.

 

15. Радостовец В.К., Радостовец В.В.  Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт  на предприятии: Изд 3-е, доп.  и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

 

16. Сейдахметова Ф.С. Современный  бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г. 

 

17. Сейдахметова Ф.С. Современный  бухгалтерский учет. учебное пособие.  Издание 2-е переработанное и  дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство  LEM», 2005.-548с.

 

18. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник  типовых бухгалтерских проводок  – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с. 

 

19. Сокова М.А. Бухгалтерский  учет. Караганда 2004г. 

 

20. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский  учет в организациях торговли. - Караганда, - 2004.

 

21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского  учета – Караганда: 2000г. – 155с.

 

Приложение 1№ п/п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма

1 Приобретены акции но покупной стоимости 

1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции  имеющиеся в наличии для продажи»,

 

2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции  имеющиеся в наличии для продажи» 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 100 000

2 Поступили на текущий счет дивиденды по акциям 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» 6120 «Доходы по дивидендам» 20 000

3 

Продажа акций:

 

- списана балансовая

 

стоимость акций

 

-начислен доход от реализации  акций 7410 «Расходы по выбытию активов» 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 

2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции  имеющиеся в наличии для продажи»

 

6210 «Доходы от выбытия активов» 

100000

 

150 000

4 Приобретение облигаций и других цепных бумаг по покупной стоимости 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» 1040 «Денежные средства на текущих банковских», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 200 000

5 

При каждом начислении дохода, причитающегося от приобретения облигаций и других цепных бумаг, производится:

 

-              списание разницы между

покупной и поминальной

стоимостью этих цепных

бумаг, если покупная

стоимость выше

поминальной стоимости

 

-              доначисление разницы

между покупной и поминальной стоимостью, если

покупная стоимость ниже

поминальной стоимости 7410 «Расходы по выбытию активов» 6160 «Прочие доходы от финансирования» 20 000

6 Увеличение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате произведенной переоценки 

1110-1050 «Краткосрочные финансовые  инвестиции»

 

2010-2040 «Долгосрочные финансовые  инвестиции» 5320 «Резерв на переоценку» 

7 

Уменьшение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате произведенной переоценки:

 

а)            за счет и в пределах сумм

дооценки той же

инвестиции

 

б)            при отсутствии (недоста

точности) суммы дооценки

одной и той же инвестиции 

5320 «Резерв на переоценку», 

 

7410 «Расходы по выбытию активов» 

1110-1050 «Краткосрочные финансовые  инвестиции»

 

2010-2040 «Долгосрочные финансовые  инвестиции» 

 

 

Приложение 2№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 2 3 4 5

1 

Акции, приобретенные у юридических лиц, по цене приобретения:

 

- АО "Темир" - 33% обращающихся  акций

 

- АО "Цемент" - 28% обращающихся  акций 

3110000

 

4600000 2210 4410

Итого 7710000  

Первый год

2 Увеличена стоимость инвестиций на сумму долевого участия в результате дооценки отдельных объектов основных средств АО "Темир". Доля участия ТОО «Стимул» в сумме дооценки составляет 99000 тенге (300000 х 33%) 99000 2210 5320

3 

По результатам финансово-хозяйственной  деятельности зависимых товариществ  за первый год:

 

- увеличена стоимость инвестиций в связи с увеличением доли ТОО «Стимул» в чистых доходах АО "Цемент".

 

Доля участия ТОО «Стимул» в  чистом доходе АО "Цемент" составляет 1400000 тенге (5000000 х 28%).

 

- уменьшена стоимость инвестиций  в связи с уменьшением доли ТОО «Стимул» по полученным убыткам АО "Темир". Доля участия ТОО «Стимул» в убытках АО "Темир" составляет 3267000 тенге (9900000 х 33%).

 

(Поскольку доля убытков превышает  стоимость инвестиций, стоимость  инвестиций доводится до нулевой,  а оставшаяся доля убытков - 58000 тенге - учитывается на забалансовом счете (3267000 - 3110000 -99000)).

 

- уменьшена стоимость инвестиций  на сумму дивидендов, подлежащих  получению ТОО «Стимул» от  АО "Цемент", сумма дивидендов  составит 560000 тенге (2000000 х 28%) 

1400000

 

3209000

 

58000

 

560000 

2210

 

6410

 

2040

 

2130 

6410

 

2210

 

2210

4 По итогам первого года на балансе ТОО «Стимул» будут отражены только инвестиции в АО "Цемент" в сумме 5440000 тенге (4600000 + 1400000 - 560000)   

Второй год (календарный)

5 

Уменьшена стоимость инвестиций ТОО «Стимул» в АО "Темир" на сумму долевого участия в результате уценки отдельных объектов основных средств АО "Темир". Доля участия ТОО «Стимул» в сумме уценки основных средств АО "Темир" составляет 135300 тенге (410000 х 33%). Поскольку ранее была проведена дооценка основных средств, стоимость инвестиций уменьшается:

 

- в пределах сумм ранее проведенной  дооценки

 

- сверх сумм ранее проведенной  дооценки 36300 тенге (135300 - 99000) 

99000

 

36300 

5320

 

7410 

2210

 

2210

6 Увеличена стоимость инвестиций ТОО «Стимул» в АО "Цемент" на сумму долевого участия в результате дооценки отдельных объектов основных средств. Доля участия ТОО «Стимул» в сумме дооценки составляет 140000 тенге (500000 х 28%) 140000 2210 5320

7 

По результатам финансово-хозяйственной деятельности зависимых товариществ за второй год:

 

- увеличена стоимость инвестиций  в связи с увеличением доли  ТОО «Стимул» в чистых доходах  АО "Темир".

 

Доля участия составляет 330000 тенге (1000000x33%).

 

Поскольку в предыдущем периоде  был убыток, сумма которого превышала стоимость инвестиций, в текущем периоде отражается увеличение стоимости с учетом суммы убытков, учитываемых на забалансовом счете 001 - 272000 тенге (330000 - 58000).

 

Доля убытков, отраженная на забалансовом счете, списывается

 

- уменьшена стоимость инвестиций  на сумму дивидендов, подлежащих  получению ТОО «Стимул» от  АО "Темир", 66000 тенге (200000 х 33%)

 

- уменьшена стоимость инвестиций  в связи с уменьшением доли  ТОО «Стимул» по полученным  убыткам АО "Цемент". Доля участия ТОО «Стимул» в убытках составляет 420000 тенге (1500000 х 28%) 

272000

 

58000

 

66000

 

420000 

2210

 

1230

 

6410 

6410

 

2040

 

2210

 

2210

 

По итогам второго года, на балансе  ТОО «Стимул» будут 

 

- в АО "Цемент" в сумме 5160000 тенге (5440000 + 140000-420000)

 

- в АО "Темир"  в сумме 70700 тенге (272000-135300-66000)

 

Итого стоимость  инвестиций по методу долевого участия  по итогам второго года составляет 5230700 тенге (5160000 + 70700)