Учетные регистры и современные формы бухгалтерского учета

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов, что невозможно при вертикальном графлении. Например, в журнале-ордере по кредиту счета каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по авансу отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры. В регистрах этого типа можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и кредиту счетов. Такое построение учетных регистров широко применяется в настоящее время при журнально-ордерной форме учета. Примером может служить Главная книга, где каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Операция в регистрах.

Типичными являются следующие операции:

прием слова в регистр;

передача слова из регистра;

поразрядные логические операции;

сдвиг слова влево или вправо на заданное число разрядов;

преобразование последовательного кода слова в параллельный и обратно;

установка регистра в начальное состояние (сброс).

Порядок и техника записи в учетные регистры.

В соответствии с требованиями учетной практики выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах:

1. записи в учетные  регистры должны производиться  на основании оформленных, проверенных  и размеченных документов;

2. каждая хозяйственная  операция, оформленная документом, должна найти отражение в учетном  регистре;

3. записи в учетные  регистры должны вестись в  определенном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

При заполнении учетных регистров возможны ошибки. Ошибки возникают по разным причинам: вследствие халатности работника, неисправности вычислительной техники. Однако в тексте и цифровых данных первичных документов, учетных регистров и отчетов подчистки и не обусловленные исправления не допускаются. Ошибки могут быть локальными - искажение информации только в одном учетном регистре (например, неправильно проставленная дата), и транзитными, если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров, (например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, ведомостях и балансе). Чаще всего ошибки случаются в тексте операции, тогда они приводятся к неправильной корреспонденции счетов - проводке. Часто случаются ошибки при записи сумм. Записав сумму в дебет одного счета, бухгалтер забывает записать ее в кредит другого счета и наоборот. Бывает, что, записав сумму в журнал, он забывает разнести ее по бухгалтерским услугам. Иногда, записав сумму в регистры синтетического учета, бухгалтер забывает об аналитическом учете. Эту группу ошибок можно легко проконтролировать путем правильного ведения метода двойной записи. В зависимости от характера допущенных ошибок, определяются и способы их исправления: корректурный, дополнительных проводок, "красное сторно". Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных ручным способом, исправляются корректурным способом. Корректурный способ применяется в случае, если ошибка обнаружена до составления баланса и не требуется вносить изменения в корреспонденцию счетов. Неправильная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркиваемое, и над зачеркнутым надписываются правильный текст или цифры. Способ дополнительных проводок применяется в том случае, если корреспонденция счетов указана правильно, но сумма хозяйственной операции занижена. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская услуга. Ошибки в учетных регистрах за прошедший отчетный период исправляются способом "красного сторно". Этот способ используется, если была допущена ошибка в корреспонденции счетов. Исправление производится в одной и той же сумме и в той же корреспонденции счетов. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской услуги, в которую ошибка (корреспонденция счетов, сумма) вписывается красными чернилами, а правильная запись (корреспонденция счетов или сумма) производится чернилами темного цвета. Внесением этих данных в учетный регистр в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируется неправильная запись, и отражаются правильная сума и корреспонденция счетов бухгалтерского сопровождения. Исправление ошибки должно быть обусловлено надписью "Исправлено" и подтверждено подписью лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления. Порядок исправления ошибок в документах, регистрах, созданных машинным способом, устанавливается указаниями по организации бухгалтерского сопровождения с использованием вычислительной техники. В документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции с ценными бумагами, исправления не допускаются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Роль учетных регистров в бухгалтерском учете

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РУз, органами, которым законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (дискеты, магнитные ленты и т. д.). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

 

 

1.6   Требования, предъявляемые к ведению учетных регистров.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим счетам. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета при хранении должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РУз, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РУз.

Записи должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.

Линейно-позиционный способ записей применяется для учета расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и т. д. При этом способе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую или кредиторскую задолженности.

В случае шахматной формы записи хозяйственной операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз. Например, в журнале-ордере по счету 5010 "Касса" такая запись дает возможность определить, проконтролировать и проанализировать совершившуюся хозяйственную операцию через корреспонденцию счетов.

После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе отводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в Главную книгу.

 

 

Заключение

Таким образом, учетные регистры, возникнув в древнем мире и претерпев множество изменений как по внешнему виду и форме, так и по способам регистрации информации, дошли до наших дней.

Как уже было указано, в настоящее время в бухгалтерском учете применяются многочисленные учетные регистры. С развитием автоматизации учета все большее распространение находят регистры в виде машинограмм. Однако необходимо указать, что при применении машинных носителей предприятие обязано за свой счет изготовлять копии этих регистров на бумажных носителях для других пользователей. С развитием видеотехники в бухучет начинаются внедряться регистры в виде видеограмм. Не исключено, что по мере развития техники мы будем сталкиваться с все новыми формами учетных регистров.

Однако независимо от характера регистрации бухгалтерских записей общим правилом остается соблюдение правила равенства итога оборотов по дебету и кредиту, так называемое «правило Мендеса» - золотое правило бухгалтерии.

Книги, карточки, журналы-ордера, ведомости, отдельные листы используются для учетной регистрации в различных комбинациях. Такая совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса определяет форму бухгалтерского учета.

В заключении можно сказать, что в настоящее время практически на всех предприятиях ведётся автоматизированный учёт хозяйственных операций, что приводит к облегчению труда бухгалтеров, уменьшению трудозатрат при разнесении операций по счетам, сокращению человеческого фактора при совершении ошибок в ведении учёта.

Автоматизированный учёт ведёт к высвобождению времени для более глубокого анализа хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

 

 

2. Практическая часть.

 

 

Задание 1. Классификация активов предприятия

• Сгруппировать имущество станкостроительного завода по составу и размещению.

• Сгруппировать имущество станкостроительного завода по источникам их образования.

Исходные данные.

Имущество и источники его образования станкостроительного завода на 1 октября 2005г.

№ п/п	Имущество и источники образования	Сумма, руб.
1	Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	5 000
2	Здание механического цеха	600 000
3	Фрезерные станки	300 000
4	Задолженность персоналу по заработной плате	100 000
5	Задолженность инженер Михайлова  В.Г. по подотчетным суммам	1 000
6	Уставный капитал	3 329 000
7	Наличные деньги в кассе	2 000
8	Здание сборочного цеха	250 000
9	Межцеховой трубопровод	4 000
10	Добавочный капитал	12 000
11	Автомобили грузовые	1 500 000
12	Нераспределена прибыль пошлых лет	17 000
13	Детали станков, выпускаемых заводом, в обработке и сборке	25 000
14	Конвейеры сборочные	750 000
15	Задолженность перед поставщиком ЗАО «Маяк»	35 000
16	Резервный капитал	4 000
17	Задолженность перед покупателем ЗАО «Вега»	23 000
18	Краска для покраски готовых станков	3 000
19	Кредит банка сроком 10 мес. под приобретение материалов	80 000
20	Арендная плата за оборудование, внесенная за 6 мес.вперед	10 000
21	Бюджетные средства для финансирование научных разработок	6 000
22	Топливо	4 000
23	Исключительное право на товарный знак	12 000
24	Металлический сейф	40 000
25	Акции ОАО «КИТ»	25 000
26	Строящееся здание нового цеха	18 000
27	Резерв на предстоящее проведение ремонтов	24 000
28	Сталь листовая	48 000
29	Задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц	3 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Для группировки однородных по своему экономическому содержанию видов имущества рекомендуется составить таблицу по форме:

 

Виды имущества	Частные суммы, руб.			Общая сумма,руб.
	1	2	3
Внеоборотные средства
1. Основные средства	2444000	1000000	18000	3462000
1.1. Здание	600000	250000	18000	868000
1.2. Сооружение
1.3.Передаточное устройство
1.4.Машины и оборудование	300000	750000		1050000
1.5. Транспортные средства	1500000			1500000
1.6. Инструмент
1.7.Производственный инвентарь
1.8.Хозяйственный инвентарь	40000			40000
1.9. Прочие основные средства	4000			4000
2. Нематериальные активы	12000			12000
3.Вложения в необоротные активы
4.Долгосрочные вложения	25000			25000
Итого по разделу :	Х	Х	Х	3499000
Оборотные средства
5. Производственные запасы
5..1 Основные материалы	48000			48000
5.2.Вспомогательные материалы	3000			3000
5.3.Топливо	4000			4000
5.4.Прочие материалы
6. Незавершенное производство
7. Расходы будущих периодов
8. Готовая продукция	25000			25000
9. Денежные средства	2000			2000
9.1.Расчетные счета
9.2. Касса	2000			2000
10.Краткосрочные финансовые вложения
11. Средства в расчетах
11.1.Расчеты с покупателями	23000			23000
11.2.Расчеты с подотчетными  лицами	1000			1000
11.3.Расчеты с прочими  дебиторами	10000			10000
Итого по разделу:	Х	Х	Х	116000
Всего видов имущества	Х	Х	Х	3615000
Наименование источников имущества
Собственный капитал
1. Уставный капитал	3329000			3329000
2. Добавочный капитал	12000			12000
3. Резервный капитал	4000			4000
4.Нераспределенная прибыль	17000			17000
4.1. Прибыль прошлых лет	17000			17000
4.2. Прибыль отчетного года
5.Фонды и резервы	24000			24000
6.Целевые финансирования и поступления	6000			6000
Итог по разделу:	Х	Х	Х	3392000
Обязательства
7.Долгосрочные кредиты банков	80000			80000
8. Краткосрочные кредиты банков
9. Займы
10. Расчеты с кредиторами:
10.1.Расчеты с поставщиками	35000			35000
10.2.Расчеты с бюджетом	5000			5000
10.3.Расчеты с рабочими  и служащими	100000			100000
10.4. Расчеты по социальному  страхованию
10.5. Расчеты с прочими  кредиторами
Итог по разделу:	Х	Х	Х	223000
Всего источников имущества	Х	Х	Х	3615000