Учетная политика предприятия

Приведем допустимые варианты по составлению или корректировке учетной политики для целей бухгалтерского учета. С учетом конкретных операций в организации выбранный допустимый вариант указывается в учетной политике.

Рассмотрим, какие положения учетной политики влияют на финансовые результаты компании.

 

 

 

 

3. АМОРТИЗАЦИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

 

Выбирая способ начисления амортизации, необходимо учитывать, что наиболее адекватным способом начисления амортизации для многих объектов основных средств является способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции. При начислении амортизации этим способом в учете отражается реальная степень износа. Только при данном способе в случае простоев оборудования не производится учетных записей.

Но этот способ начисления амортизации трудоемок, его можно применять не ко всем объектам, поскольку трудно увязать с натуральными показателями.

Линейный способ позволяет не только равномерно отнести стоимости основного средства на затраты, но и получить большую прибыль. Последнее утверждение применимо и к способу уменьшаемого остатка, в случае неприменения повышающих коэффициентов.

Отметим, что можно выработать амортизационную политику таким образом, чтобы по определенным группам основных средств выбрать разные способы начисления, наилучшим образом влияющие на отчетность, прибыль и, как менеджеры нередко манипулируют сроками полезного использования основных средств, так как данный показатель определяется организацией самостоятельно с учетом:

• ожидаемого срока использования объекта, производительности или мощности;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

 

Учитывая приведенные выше критерии, срок полезного использования может отличаться от срока, указанного в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Кроме того, в учетной политике по бухгалтерскому учету необходимо зафиксировать, в пределах какой стоимости можно основные средства учитывать в составе материально-производственных запасов (но не более 20000 руб. включительно).

Заметим, что организация может вообще не устанавливать подобный лимит. В этом случае все объекты основных средств в бухгалтерском учете будут числиться на счете 01 «Основные средства» и по ним будет начисляться амортизация.

 

 

 

 

 

4. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

Оценка запасов, материалов, товаров может быть проведена несколькими методами. При методе ФИФО в условиях инфляции балансовая оценка запасов будет завышена, себестоимость списанных запасов занижена. Соответственно, прибыль окажется завышенной. А вот метод средней себестоимости усредняет инфляционные процессы.

 

 

5. ПЕРЕОЦЕНКА АКТИВОВ

 

Многие компании стремятся продемонстрировать в отчетности реальное положение дел в организации. В том числе представить в отчетности активы по рыночной стоимости. Действующее законодательство для отражения реальной картины положения дел в компании предусматривает проведение переоценки основных средств и нематериальных активов.

Закрепив в своей учетной политике проведение переоценки, организация обрекает себя на осуществление данного процесса один раз в год.

Можно предположить, что в условиях инфляции у менеджмента появится соблазн постоянно производить дооценку внеоборотных активов, которая положительно влияет на величину чистых активов организации. Но в реальной жизни моральное устаревание активов происходит намного быстрее, чем идут инфляционные процессы. Поэтому нельзя исключить вероятность проведения уценки, а это уже снизит рыночную стоимость компании.

 

 

6. СПИСАНИЕ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ 

 

Менеджеры зачастую стремятся к тому, чтобы накладные расходы не уменьшали их бонусы. При этом многие расходы менеджеров покрываются за счет организации (представительские расходы, компенсации за использование личного автомобиля и т.п.).

С точки зрения увеличения рыночной стоимости компании и прибыли выгоднее общехозяйственные расходы распределять между реализованной, готовой продукцией и незавершенным производством, т.е. использовать метод полной себестоимости.

 

 

 

 

 

 

7. ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ В ОБЛАСТИ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ

 

Есть резервы, формирование которых предполагается нормативными актами (резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). Создание данных резервов можно не закреплять в учетной политике. Но они обязательно должны влиять на премии топ-менеджеров, так как именно от них зависит диверсификация рисков.

Создание других резервов является волеизъявлением менеджмента компании и подразумевает наличие продуманной политики в области резервирования. Речь идет о резервах по сомнительным долгам, предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

 

 

8. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДА В ОРГАНИЗАЦИЯХ С ДЛИТЕЛЬНЫМ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ ЦИКЛОМ

 

Данный пункт учетной политики очень важен, так как напрямую связан с прибылью (заметим, что актуальность данного вопроса теряет смысл, если в договоре предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг).

Доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом производства распределяется организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода.

Возможны три варианта распределения дохода от их реализации:

• равномерно в течение срока действия договора;
• пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;
• согласно иному экономически обоснованному методу признания доходов.

 

9. ФОРМИРОВАНИЕ  УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ  НАЛОГОВОГО УЧЁТА

 

Учетная политика для целей налогообложения относится к документам, необходимым для исчисления и уплаты налогов. Это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Законодательством Российской Федерации не установлено, что учетная политика для целей налогообложения является составной частью (разделом) учетной политики для целей бухгалтерского учета. Поэтому, как правило, «налоговая политика» - это отдельный документ.

Детально ее составление никак не регламентировано. Пунктом 12 ст. 167 НК РФ установлено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. В связи с этим можно полагать, что учетная политика для целей налогообложения принимается отдельно в отношении тех налогов, которые уплачивает организация. Например, она может быть составлена по видам налогов, в частности, иметь разделы по ведению учета в целях исчисления НДС и налога на прибыль организаций.

Если организация не применяет специальные налоговые режимы, то отражать правила ведения учета в целях исчисления данных налогов не следует.

В налоговой учетной политике не нужно закреплять положения, для которых в налоговом законодательстве четко установлены правила учета. Речь может идти только о ситуациях учета доходов и расходов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, в которых допускается право налогоплательщика выбрать различные варианты учета. В этом случае выбор закрепляется в учетной политике и применяется, как правило, длительно, иногда не менее двух лет.

Налогоплательщики не обязаны представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику. Такая обязанность прямо не предусмотрена в ст. 23 НК РФ, где перечислены основные обязанности организаций. В то же время налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Специальной ответственности за непредставление в налоговую инспекцию учетной политики не установлено.

Учетная политика может быть запрошена налоговым органом в ходе проводимой проверки налогоплательщика, документ нужно представить в 10-дневный срок с момента получения требования.

Безусловно, при разработке учетной политики также следует учесть те налоговые нововведения, которые будут действовать с 1 января года, следующего за отчётным (как это было в 2010 г., с заменой ЕСН взносами в государственные внебюджетные фонды).

Организация вправе выбрать один из нескольких способов, регулирующих порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации, которые допускает Налоговый кодекс.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию.

Согласно п. 4 с. 6 Закона №129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации;
• изменения нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий деятельности организации.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.Налоговый кодекс Российской  Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2010 - 583 с.

2.Гражданский кодекс Российской  Федерации. М.: Инфра-М, 2009 - 784 с.

.Федеральный Закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

.Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008 Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.10.2008 №106н.

.Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2008 - 464 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учёт. М.: ИНФРА-М, 2008 - 640 с.

.Палий В.Ф. Международные  стандарты учёта и финансовой  отчётности. М.: Инфра-М, 2008 - 472 с.