Учетная политика бюджетного учреждения

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Бухгалтерский учет бюджетных учреждений специфичен и ведется по особым правилам, однако на них распространяются многие общие требования, установленные для всех организаций в РФ. Несмотря на то, что ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012), не распространяет своего действия на учреждения бюджетной сферы, тем не менее соблюдать требование Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 28.12.2013) «О бухгалтерском учёте»  (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) о разработке учётной политики обязаны все организации. Кроме того, перед бюджетным учреждением стоит необходимость определения учетных моментов и для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Обобщая вышесказанное, в настоящее время продолжает оставаться актуальным, тем более в свете применения положений новой Инструкции N 25н, вопрос создания учетной политики для учреждений бюджетной сферы.

 Целью данной работы является изучение особенностей составления и содержания учетной политики бюджетного учреждения. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить требования нормативно-правовых актов к учетной политике бюджетного учреждения;

- рассмотреть правила формирования  учетной политики бюджетного  учреждения;

- охарактеризовать методический  раздел учетной политики;

- проанализировать состав организационного  раздела учетной политики;

- изучить особенности налоговой  учетной политики бюджетного  учреждения.

 

1. Общие принципы  формирования учетной политики

бюджетного учреждения

1.1. Требования нормативно-правовых актов к учетной политике

бюджетного учреждения 

 

 В настоящее время сформировано четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

 К первому уровню правового регулирования относятся: Бюджетный кодекс РФ, закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ.

Второй уровень правового регулирования составляют: Инструкция по бюджетному учёту №157н от 01.12.2010г.

 К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции, письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.1

В инструкции по бюджетному учету определены:

- критерии, по которым актив  признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;

- правила оценки нефинансовых активов;

- порядок начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным активам;

- порядок определения стоимости  используемых материалов.

Налоговый кодекс РФ обязывает бюджетное учреждение составлять учетную политику только относительно двух налогов: по налогу на добавленную стоимость, что предусмотрено в пункте 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ и по налогу на прибыль организаций (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Но это не значит, что в ней нельзя упоминать и другие особенности налогообложения организации, если они есть.

1.2. Правила формирования учетной политики бюджетного учреждения

 

Из Федерального закона "О бухгалтерском учете" вытекают следующие правила формирования учетной политики:

- принятая организацией учетная  политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета;

- принятая организацией учетная  политика применяется последовательно из года в год;

- изменение учетной политики  может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности;

- в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года;

- в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности организация  объявляет об изменениях в своей учетной политике, на следующий отчетный год.2

Кроме перечисленных правил при формировании учетной политики следует руководствоваться еще несколькими правилами:

- в учетной политике рассматриваются  только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами многовариантно;

- дополнения в учетную политику  могут быть внесены в течение  года, необходимость дополнений  может быть связана с изменениями, происшедшими в организации (например, появление нового структурного подразделения приводит к необходимости внести дополнения в график документооборота);

- учетная политика утверждается  и применяется по учреждению  в целом, то есть филиалы не  могут иметь учетную политику, отличную от той, что принята в головном отделении бюджетного учреждения.

 

2. Состав учетной политики  бюджетного учреждения

2.1. Методический раздел учетной политики

Перечислим основные методические аспекты, которые могут быть отражены в учетной политике бюджетных учреждений.

1. Порядок начисления амортизации объектов основных средств. По общему правилу амортизация по объектам, приобретенным за счет бюджетных средств, не начисляется. С введением в действие ПБУ 6/01 и главы 25 Налогового кодекса РФ бюджетные организации при осуществлении предпринимательской деятельности имеют право начислять амортизацию на объекты основных средств, используемые при осуществлении такой деятельности.

         Следовательно, при формировании учетной политики такие учреждения должны определить и раскрыть способы начисления амортизационных отчислений - отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если учреждение использует основные средства в нескольких видах деятельности - основной и предпринимательской - в учетной политике учреждения должен быть определен порядок распределения суммы начисленного износа (собственно износ и сумма амортизации применяемые для целей налогообложения).

2. Порядок начисления амортизации объектов нематериальных активов. После введения в действие Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях на объекты нематериальных активов не начисляется не только амортизация, но и износ (который ранее, когда нематериальные активы числились на субсчете 019, начислялся).3

3. Разделение  средств труда на основные  средства и малоценные предметы. Для всех бюджетных учреждений существует единый лимит отнесения активов к основным средствам (50 МРОТ), который не может быть уменьшен. Руководителю бюджетного учреждения не предоставлено право устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Это, в частности, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенности собственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативного управления.

4. Порядок учета процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов. В бюджетных учреждениях фактическая стоимость материальных запасов формируется непосредственно на счетах их учета - специальных субсчетов для учета отклонений фактической стоимости поступающих материалов от их учетных цен в бюджетных учреждениях не предусмотрено. Однако, в том случае, когда некоторые виды расходов (например, транспортно-заготовительные) относятся к нескольким видам приобретаемых материально-производственных запасов, целесообразно раскрыть в учетной политике методику распределения этих расходов между отдельными видами запасов.

5. Оценка материальных  запасов и готовой продукции. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях также однозначно определяет только один метод - по фактической себестоимости. В отношении готовой продукции исключение сделано только для сельскохозяйственной продукции, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости, которая уточняется в конце года.4

В бюджетных учреждениях не применяются такие методы оценки материальных запасов, как ЛИФО и ФИФО. Поэтому списание материалов и продуктов питания может производиться по ценам их приобретения или средним ценам, если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам. Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения (ф.ф. 299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-с, 4-п, 6-спец. или акта о списании материальных запасов ф. 230). Следовательно, по данному элементу учетной политики должны быть разработаны и утверждены нормы расходов материально-производственных запасов, а также определен график документооборота в части представления документов, являющихся основанием для списания запасов и включения затрат в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

6. Порядок списания  малоценных предметов. Малоценные предметы в настоящее время не амортизируются не только в бюджетных учреждениях. Следует обратить внимание на то, что в отличие от коммерческих организаций, подобное имущество в бюджетных учреждениях, по-прежнему учитывается в составе отдельной группы активов. Передача со склада в эксплуатацию отражается в системном учете (внутренней проводкой между субсчетами счета 07), малоценные предметы в течение всего срока полезного использования числятся в балансе по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения или изготовления). При формировании учетной политики по данному элементу следует учитывать замечания, высказанные ранее в отношении материалов.

7. Сроки погашения  расходов будущих периодов.  При осуществлении предпринимательской деятельности необходимость распределения неравномерно производимых расходов по отчетным периодам диктуется потребностями равномерного формирования себестоимости готовой продукции. В Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях сроки погашения расходов будущих периодов не установлены.5

Исходя из потребностей бухгалтерской и статистической отчетности можно рекомендовать установление срока, в течение которого расходы будущих периодов должны быть списаны, как число месяцев с момента осуществления этих расходов и до конца года. Это может быть приемлемым только в отношении тех расходов, срок списания которых прямо определить нельзя - арендная плата, уплачиваемая авансом и подписка на периодические издания относятся к тем видам расходов, срок списания которых определен в расчетных документах. В учетной политике следует установить сроки списания таких расходов.

8. Метод определения  выручки от реализации готовой  продукции Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях также определен достаточно жестко - только кассовый метод ("по оплате"). Причем, до момента оплаты не только не определяется финансовый результат или задолженность перед бюджетом по оборотным налогам, но и не списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. В учетной политике учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность, следует просто зафиксировать этот факт - для целей налогообложения.

9. Отражение  прибыли от предпринимательской  деятельности. Здесь также существует довольно жесткая схема бухгалтерских проводок, в соответствии с которой, финансовые результаты определяются на счете учета доходов по мере поступления денежных средств в оплату реализованной продукции, работ или услуг, а затем - списываются на счет учета прибыли. В учетной политике целесообразно отразить виды доходов, формирующих прибыль и - по возможности - периодичность их поступления.

10. Порядок создания  резервов по сомнительным долгам. В данном случае может иметься в виду только предпринимательская деятельность. Но и по операциям, осуществляемым в рамках такой деятельности, создание резервов не предусмотрено.

11. Методы распределения  прибыли в бюджетных учреждениях аналогичны методам распределения прибыли в коммерческих организациях - прибыль может распределяться по двум фондам - фонда средств на материальное поощрение и социальные выплаты и фонда средств на содержание и развитие материально-технической базы, а может использоваться непосредственно со счета 41. В учетной политике следует отразить выбор из приведенных вариантов. Кроме того, целесообразно отразить порядок документального оформления расходов за счет прибыли - разработка и утверждение сметы доходов и расходов, порядок составления и представления документов, перечень должностных лиц, имеющих право утверждения отдельных видов расходов и т.п.

12. Учет курсовых  разниц. Данный вопрос в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях проработан довольно тщательно. Основной принцип, использованный при разработке рекомендаций по учету курсовых разниц, сводится к отнесению их в состав доходов будущих периодов.

13. Списание с  баланса сумм дебиторской и  кредиторской задолженности. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях списание сумм задолженности осуществляется в следующем порядке. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.