Учет труда и заработной платы

Этап 3 - проверка правильности расчетов по оплате труда в денежной и натуральной формах, окончательных расчетов за продукцию в конце года;

Этап 4 - проверка соблюдения установленного порядка налогообложения и осуществления удержаний из заработной платы;

Этап 5 - исследование состояния синтетического и аналитического учета оплаты труда, проверка достоверности отчетности предприятия;

Этап 6 - оценка состояния учета, отчетности по труду и заработной платы, внутрихозяйственного контроля использования рабочего времени и фонда оплаты труда.

Итак, на первом этапе аудита расчетов по оплате труда необходимо ознакомиться с формой и системой оплаты труда, которая существует на данном предприятии, установить наличие внутреннего положения об оплате труда и трудовых соглашений; выяснить какие нормативные документы используют на этом участке учета и т.п. То есть аудитору необходимо изучить и оценить систему внутреннего контроля, его сильные стороны с целью определения аудиторской выборки.

После этого аудитор проверяет достоверность первичных документов по учету труда и его оплаты, их соответствие нормативным требованиям. При этом необходимо обратить внимание на наличие и правильность заполнения реквизитов предприятия, наличие соответствующих подписей, отсутствие исправлений и подчисток. Эти документы подлежат выборочной проверке.

Кроме того, аудитор устанавливает реальность выполненных работ, используя приемы встречной проверки документов по учету затрат труда и его оплаты и данных документов о выполнении работ и оприходовании продукции.

Важным аспектом является проверка реальности указанных в первичных документах работ. Для этого аудитор проверяет и сопоставляет данные документов, а также осуществляет опрос соответствующих лиц и проверяет выполненных  робот.

Необходимо также установить отсутствие повторного включения работ в документы по учету труда и его оплаты или повторное начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Особое внимание следует обратить на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовому соглашению. Устанавливают реальность таких трудовых отношений, т.е. не носят они фиктивный характер. Итак, аудитору необходимо установить, за какую работу и в каком объеме начисленная такая оплата труда, какими документами подтверждается объем выполненных работ и размер начисленной заработной платы.

Также необходимо проверить, не включены ли в первичные документы по учету труда лица, которые не принимали участие в выполнении этих работ. Это нарушение выявляют путем сравнения фамилий работников из списка с основным составом бригады, подразделения, а также путем опроса отдельных лиц, сверки подписей в трудовой книжке, заявлении о приеме на работу и платежных документах.

Проверка правильности применения тарифных ставок, расценок и расчета сумм начисленной заработной платы производится выборочным методом. В случае выявления нарушений (злоупотреблений) первичные документы должны быть проверены.

Проверка оплаты, начисленной работникам по установленным окладам, предусматривает установление правильности расчета отработанного времени работником и соответствие фактически полученных сумм величине к окладу согласно штатному расписанию или отработанному времени согласно приказу по предприятию.

Особое внимание аудитор уделяет дополнительной оплате труда. Проверяются правомерность выплат в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда предприятия, правильность начисления выплат и отнесения их на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Проверка правильности дополнительной оплаты руководителей и специалистов по увеличению производства отдельных видов продукции предусматривает также проверку достоверности принимаемых к расчету показателей.

После этого выясняется правильность проведенных удержаний. Прежде проверяют правильность определения налога с доходов физических лиц на общую сумму оплаты труда.

В случаях применения льгот при налогообложении работников необходимо проверить обоснованность и законность таких действий, а также правильность проведенных расчетов. Устанавливают также полноту и правильность проведенных по окончании года перерасчетов налога с доходов физических лиц и соответствующих доначислений или удержаний, полноту и своевременность перечислений в бюджет начисленных сумм данного налога по окончании каждого месяца.

Кроме удержания подоходного налога с заработной платы, могут осуществляться и другие виды удержаний, а поэтому аудитор должен установить законность и правильность удержаний по исполнительным листам, уплаты страховых взносов и кредитов, выданных в счет оплаты труда авансам, возмещения мы материального ущерба, причиненного материально ответственными лицами.

Особое внимание необходимо уделить проверке правильности осуществленных удержаний в Пенсионный фонд и фонды социального страхования (проанализировать действующие ставки, наличие льгот и т.п.)

После этого исследуют правильность депонирования заработной платы и порядок учета депонированных сумм (наличие отметок "Депонировано" в расчетно-платежной ведомости, составление реестра депонированных сумм, который следует сравнивать с расчетной ведомостью и картами (книгами) учета расчетов с депонентами).

Во время аудита необходимо также осуществить проверку указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов. В первую очередь это касается правильности определения счетов затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

Особенно тщательно изучают расчетно-платежную ведомость, проверяют итоги как по горизонтали, так и по вертикали. Это связано с тем, что часто случаются нарушения, вызванные подделкой сумм в расчетно-платежной ведомости.

Аудит расчетов по оплате труда проводится также и в направлении установления соответствия данных синтетического и аналитического учета на счете 66 "Расчеты по оплате труда". Аналитический учет ведется по каждому работнику, с которым проводятся такие расчеты. А потому необходимо установить соответствие итогов расчетно-платежных ведомостей, каждая строка которой соответствует отдельному работнику, суммам оборотов и сальдо по счету 66 "Расчеты по оплате труда", где по кредиту отражают начисление заработной платы, а по дебету - удержания из заработной платы или ее выплату.

На следующем этапе аудитор проверяет соответствие сальдо по счету 66 "Расчеты по оплате труда" данным регистров синтетического учета, Главной книги и ф1 "Баланс" предприятия. Выборочно проверяют ее правильность переноса остатков на начало месяца. На практике встречаются случаи, когда на начало периода при открытии оборотных ведомостей работники бухгалтерии делают ошибки при переносе остатков: вместо колонки "за рабочим" дебету счета ставят сумму в колонку "за предприятием" кредиту счета. Для обнаружения ошибок необходимо сопоставить отдельно остатки по дебету и кредиту счетов отдельно на начало и конец отчетного периода.

Проверяя отчетность предприятия, устанавливают достоверность и сопоставимость ее показателей, отражающие учет труда и его оплаты на предприятии.

На заключительном этапе аудита расчетов по оплате труда систематизируют и анализируют выявленные ошибки и нарушения и определяют их влияние на достоверность показателей финансовой, налоговой и статистической отчетности.

Типичными ошибками и нарушениями в учете расчетов по оплате труда являются:

-нереальность указанной в отчетности численности работников;

-недостоверность определения объемов выполненных работ;

-неверное определение среднего дохода одного работника и среднесписочной численности работающих на предприятии;

-наличие занесенных в документы лиц, не участвовавших в выполнении работ;

-недостоверность отраженных в учетных документах выполненных работ;

-повторное включение выполненных работ с документами по учету труда;

-нарушение законности установления доплат и надбавок к основной заработной плате;

-арифметические ошибки в подсчетах итогов согласно первичным документам;

-нарушение законодательства об оплате труда и организацию ведения бухгалтерского учета;

-неверное отнесение расходов на оплату труда на себестоимость продукции.