Учет труда и заработной платы

В данном отчете отражаются сведения о суммах начисленных страховых взносов и других платежей по их видам, суммах начисленных и произведенных расходов по их видам с отдельным отражением дополнительных расходов, осуществленных для лиц, пострадавших в результате аварии на Чернобыльской АЭС; количественные показатели: среднемесячная численность работающих в эквиваленте полной занятости, число дней временной нетрудоспособности по общему заболеванию, по уходу за больными, беременности и родам, количество случаев выплаты пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и на погребение.

Указанный отчет составляется плательщиками взноса ежеквартально в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. В нем указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов, а также суммы, расходованные на выплату пособия и осуществление других мероприятий, финансирование которых производится за счет средств Фонда.

Отчет должен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером и заверен печатью такого плательщика взноса.

Отчисления в фонд социального страхования на случай безработицы

Наемные работники являются плательщиками взноса на социальное страхование на случай безработицы.

Согласно Закону Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III, с изменениями и дополнениями, не являются плательщиками страховых взносов лица, которые не подлежат страхованию на случай безработицы:

— работающие пенсионеры и лица, у которых согласно действующему законодательству возникло право на пенсию;

— иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины.

Кроме того, от уплаты страховых взносов освобождаются:

— застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста по медицинскому заключению;

— застрахованные лица в части полученного пособия по частичной безработице.

Для наемных работников объектом обложения взносом на социальное страхование на случай безработицы являются суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан.

Таким образом, определяющим фактором при удержании взноса в Фонд «безработицы»является обложение подоходным налогом выплат, полученных наемным работником в качестве оплаты труда.

Ставка взноса на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности определена Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. №2213, с изменениями и дополнениями, и составляет 0,5 % от суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению подоходным налогом.

В регистрах бухгалтерского учета начисление взноса на социальное страхование на случай безработицы, удержанного из заработной платы наемного работника, отражается записью Дт 661«Расчеты по заработной плате» — Кт 653 «По страхованию на случай безработицы».

Порядок уплаты взноса на социальное страхование на случай безработицы определен Инструкцией о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учёта их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339, с изменениями и дополнениями.

Согласно п. 5.6 Инструкции №339 страховые взносы уплачиваются один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков средств на оплату труда.

В случае нехватки средств на счете плательщика на выплату заработной платы и уплату страховых взносов в полном объеме выдача средств на оплату труда и перечисление страховых взносов в Фонд общегосударственного социального страхования Украины на случай безработицы производятся в пропорциональных суммах. В случае выдачи предприятием средств на оплату труда с выручки от реализации продукции(предоставления услуг) плательщики обязаны не позднее следующего дня после осуществления выплат подать в учреждения банка платежное поручение на перечисление страховых взносов.

В соответствии с Инструкцией № 339 работодатели ежеквартально составляют в двух экземплярах Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общегосударственного социального страхования Украины на случай безработицы, один экземпляр которой представляется в центр занятости по месту регистрации плательщика в следующие сроки: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 15 января.

Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия или организации, исполнителем и заверяется печатью. Второй экземпляр отчета, заверенный центром занятости, остается в бухгалтерии предприятия.

 

1.4.Аудит  учета операций по заработной  плате

Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внешнего, так и внутреннего контроля. Прежде всего потому, что учет труда и его оплаты является трудоемким процессом, связанных с обработкой большого количества первичной информации, имеет много однотипных операций, осуществление которых требует много времени.

В соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную ним роботу.

Цель аудита расчетов по оплате труда в соответствии с МСА 200 "Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности" заключается в высказывании аудитором независимой профессиональной мысли относительно правильности выражения в отчетности предприятия информации о расчетах по оплате труда.

Вопросы оплаты труда регулируется следующими нормативными документами:

- Кодексом законов Украины  о труде;

- Законом Украины "Об  оплате труда" от 24.03.95 г. № 108/95-ВР с изменениями и дополнениями;

- Порядком исчисления  средней заработной платы, утвержденным  постановлением Кабинета Министров  Украины от 08.02.95 г. № 100, с изменениями и дополнениями;

- Инструкции по статистике  заработной платы, утвержденной  приказом Государственного комитета  статистики Украины от 13.01.04 г. № 5;

- Законом Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-1У;

- Законом Украины "Об  отпусках" от 15.11.99 г.;

- Порядком исчисления  средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному  государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Кабинета  Министров Украины от 26 сентября 2001 г № 1266.

Основными задачами аудита расчетов и оплаты труда являются:

- контроль за соблюдением действующего законодательства по расчетам по оплате труда;

- установление правильности  заключения трудовых соглашений;

- проверка правильности  осуществления нормирования труда  и его оплаты;

- проверка эффективности  системы внутреннего контроля  расчетов по оплате труда;

- проверка выплат заработной  платы по трудовым соглашениям на достоверность отражения их учета;

- проверка правильности  расчета размеров основной и  дополнительной оплаты труда и премий;

- выяснение законности  и полноты удержаний из заработной  платы и других выплат работникам;

- проверка правильности  определения размера совокупного  дохода, подлежащего налогообложению, а также полноты и правильности проведенных по окончании года перерасчетов подоходного налога, соответствующих удержаний;

- проверка соблюдения  порядка депонирования заработной  платы и своевременности перечисления  депонированных сумм по истечении  срока исковой давности;

- установление правильности создания резерва оплаты отпусков;

- проверка достоверности  показателей отчетности предприятия  в части отражения показателей  оплаты труда.

Действующим Планом счетов для учета расчетов по оплате труда предназначен счет 66 "Расчеты по выплатам работникам". Он имеет следующие субсчета:

661 "Расчеты по заработной  плате";

662 "Расчеты с депонентами";

663 "Расчеты по другим  выплатам".

Объектами аудита труда и его оплаты является трудовая дисциплина и соблюдение трудового законодательства; политика оплаты труда; обязательства по оплате труда, расчеты по выплатам работникам; начисления и у удержания из заработной платы.

Исходя из этого, можно выделить следующие источники информации аудита расчетов по оплате труда:

1) требования нормативных  документов, регламентирующих учет  расчетов по оплате труда;

2) коллективный договор;

3) положение о рабочем  времени, положение об оплате  труда, положение о премировании;

4) контрольные журналы  рабочего времени;

5) должностные инструкции;

6) приказ об учетной  политике;

7) другие приказы по  предприятию;

8) производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

9) трудовые договоры и  контракты;

10) формы по учету личного  состава:

П-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу";

П-2 "Личная карточка работника";

П-3 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска";

П-4 "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора";

П-5 "Табель учета использования рабочего";

П-6 "Расчетно-платежная ведомость работника";

П-7 "Расчетно-платежная ведомость (сводная)";

11) первичные документы  по учету труда и его оплаты (наряды на сдельную работу, дорожные  листья автомобиля, табели учета  рабочего времени и т.п.);

12) накопительные ведомости, журналы учета работ и затрат;

13) расчетно-платежные ведомости, сводные ведомости начисления  оплаты труда по составу и  категориям работников, лицевые  счета, реестр депонированной заработной  платы, реестр авансовых выплат работников и т.д.

14) первичные документы  по учету произведенной продукции, оказанных услуг и т.д.;

15) регистры синтетического  и аналитического учета по счетам:

15 "Капитальные инвестиции";

20 "Производственные запасы";

23 "Производство";

26 "Готовая продукция";

27 "Продукция сельскохозяйственного производства";

28 "Товары";

66 "Расчеты по выплатам  работникам";

91 "Общепроизводственные  расходы";

92 "Административные расходы";

93 "Расходы на сбыт";

94 "Прочие расходы" и др.;

16) аудиторские отчеты, акты  ревизий, материалы инвентаризации  и т.д.;

17) статистическая и финансовая отчетность;

18) результаты, полученные в ходе аудиторской проверки и т.д.

Стратегия проведения аудита расчетов по оплате труда разрабатывается исходя из норм МСА 300 "Планирование". На подготовительной стадии аудита необходимо оценить систему внутреннего контроля.

Итак, для оценки эффективности внутреннего контроля аудитор проводит тестирование.

Оценив систему внутреннего контроля на предприятии, аудитор переходит к планированию аудита, конечным результатом которого является составление плана аудита.

Во время аудита используют такие процедуры, как пересчет, просмотр, оценка, сравнение, сопоставление, логический анализ и т.п. Например, сопоставление данных бухгалтерского учета с первичными документами (табель учета рабочего времени и расчет заработной платы); пересчет сумм, удержанных и сравнение их с нормами действующего законодательства.

Выполнение аудиторских процедур должно осуществляться последовательно. Аудит расчетов по оплате труда можно разбить на следующие этапы:

Этап 1 - выявление наличия и установления соответствия действующему законодательству локальных нормативных актов (правил внутреннего трудового распорядка, положений об оплате труда, премировании, нормы и расценки, трудовые соглашения, контракты, соглашения об аренде и внутрихозяйственный расчет);

Этап 2 - проверка обоснованности производственной программы, определения фонда оплаты труда на прогнозируемый объем работ, тарифных ставок, расценок должностных окладов и оплаты по контракту;