Учет страховых взносов

Решение

В бухгалтерском учете страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Сумма страховых взносов рассчитывается так:

360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.

Страховые взносы организация отразит  по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации  надо сделать такие записи.

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата работникам	44	70	360 000	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	44	69-1-2	720	Бухгалтерская справка-расчет
Страховые взносы перечислены в бюджет ФСС РФ	69-1-2	51	720	Выписка банка по расчетному счету

 

Пример начисления страховых взносов  на заработную плату

Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена  возможность выплаты сотрудникам  премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2010 г. работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной оклад;

- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;

- 3500 руб. - доплата за особые условия  труда;

- 3500 руб. - ежемесячная премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная помощь  в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.

Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

 

Решение: Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2010 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.

Сумма материальной помощи, выплаченной  Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).

Рассчитаем величину страховых взносов за январь 2010 г. с суммы выплат за тот же месяц. Для этого базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального риск: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% = 75 руб. 94 коп.

В январе 2010 г. в бухгалтерском учете делаем такие записи.

 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи января, связанные с выплатой заработной платы и начислением страховых взносов
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35)	20	70	37 968,35	Расчетно- платежная ведомость
Начислена материальная помощь	91-2	73	20 000,00	Приказ директора компании
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69-1-2	75,94	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

Выводы и предложения

 

Рассмотрев и изучив основные принципы учета и расчета по страховым  взносам с органами социального страхования и обеспечения в аспекте новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования. Особое значение это приобретает в сложившихся экономических условиях, так как позволяет более четко и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей – тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ – тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.

С 2010 года не просто отменяется ЕСН, и  вместо него вводятся страховые взносы. Система обязательного социального  страхования переходит по-настоящему на страховые принципы.

Во-первых, теперь законодательно четко  определены страховые случаи, по которым  будет осуществляться возмещение работнику  утраченного заработка. За счет страховых  взносов, отчисляемых работодателями за своих работников в Фонд социального  страхования, выплачиваются пособия в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.

Во-вторых, размер выплаты теперь зависит  от суммы страхуемого заработка  работника. В 2010 году это 415000 рублей в год. Таким образом, устанавливается взаимосвязь между суммой выплаты работнику пособия и суммой уплаченного за него страхового взноса.

Кроме того, с 2010 года ФСС РФ и ПФ РФ осуществляет функции по администрированию (контролю) страховых взносов (до 2010 года эти функции осуществляли налоговые органы).

Причем каждому из названных  фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида:

- Пенсионному фонду РФ и его  органам - за взносами на обязательное  пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование(ОПС, ФФОМС и ТФОМС);

- Фонду социального страхования  РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности  и материнству, страховых взносов  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний.

В заключение можно отметить, что 2010 год по уплате страховых взносов  в органы страхования является как  бы переходным периодом, так как  ставки (тарифы) по взносам остались прежними, а вот, начиная с 2011 года, тарифы страховых взносов увеличатся, а количество плательщиков, которые будут иметь возможность применять пониженные страховые тарифы, наоборот, сократится. При этом в совокупности общий страховой тариф составит 34% (на данный момент 26%), что существенно увеличит налоговое бремя на работодателя.

 

 

Список литературы

 

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ
4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.
5. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
6. Федеральный закон « Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от 24.07.1998г.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 №34н.
8. Приказ об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31.10.200 №94н.
9. ПБУ «Расходы организации» 10/99 от 06.05.1999 № 33н.
10. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет ЮНИТИ-ДАНА, Москва, 200.8
11. Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет, Москва, 2006.
12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет ИНФРА-М, Москва, 2006.
13. Лермонтов Ю.М. Годовой отчет 2009: бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем. Статут, Москва, 2009.
14. Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии ФБК-ПРЕСС, Москва, 2008.
15. Семенихин В.В. «Страховые взносы» М.: ГроссМедиа, 2010г.
16. Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. Практическое пособие. ГроссМедиа, Москва, 2009г.
17. Филина Ф.Н. «Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях». РОСБУХ, Москва, 2009г.
18. Беляева Н.А.: Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию, «Налоги» (газета) 2008, №3.
19. Климова М.А. Учет страховых взносов от несчастных случаев на производстве. «Налоговый вестник», 2009, №11.
20. Ларин П.А.: Страховые взносы: проверяющих тьма. «Расчет», 2009, №12.
21. Муравицкая Н.К.: отражение в учете страховых взносов в 2010 году. Бухгалтер- профессионал автотранспортного предприятия; 2010, N 1(Ж/л).
22. Нестеров С.Е.: «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение». Отражаем страховые взносы в учете, 2010, №3.
23. "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2010, N 2.