Учет расчетов с внебюджетными фондами

- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

- осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

- разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

- организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

- сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

С 1 января 2001 года взносы в государственные  социальные внебюджетные фонды уплачиваются в составе единого социального  налога (взноса), порядок исчисления и уплаты которого установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

 

1.2.3 Фонд медицинского страхования

Система обязательного медицинского страхования создана с целью  обеспечения конституционных прав граждан на получение бесплатной медицинской помощи, закрепленных в ст.41 Конституции РФ.

Обязательное медицинское страхование  является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан созданы  Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования.

Основными задачами Федерального фонда  являются:

- финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных законом Российской Федерации " О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

- обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

- аккумулирование финансовых средств Федерального фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Задачами территориальных фондов обязательного медицинского страхования  являются:

- обеспечение реализации Закона Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации";

- обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе ОМС;

- обеспечение всеобщности обязательного медицинского страхования граждан;

- достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе ОМС.

Для выполнения этих задач ТФОМС  наделен рядом функций, наиболее значимыми из которых являются:

- аккумулирование финансовых средств на ОМС;

- осуществление финансирования ОМС, проводимого страховыми медицинскими организациями, заключившими договоры ОМС;

- осуществление финансово - кредитной деятельности по обеспечению системы ОМС;

- разработка территориальных правил ОМС;

- выравнивание финансовых ресурсов городов, направляемых на проведение ОМС;

- согласование совместно с органами государственного управления, профессиональным медицинским ассоциациям тарификации стоимости медицинской помощи и территориальной программы ОМС;

- контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе ОМС.

 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование расчетов с внебюджетными  фондами

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (редакция от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ), (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратил силу (ч.2 ст.24 Федерального закона от 24.07.2009 213-ФЗ).

Страховые взносы должны перечисляться  отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и  фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Но ст.38 данного закона определено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до дня вступления в силу п.2 ст.24 настоящего Федерального закона.

В настоящее время основным нормативным  актом, регулирующим учет расчетов по единому социальному налогу является Налоговый Кодекс РФ.

В систему нормативного регулирования  расчетов с внебюджетными фондами  также входят:

Федеральный закон РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (в ред. Федерального закона № 379-ФЗ от 03.12.2011 г.).

Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Постановление Правительства РФ от 15.06.2007г. №375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию" (в ред. Постановления Правительства РФ от 20.02.2013 N 145).

Письмо Фонда социального страхования  РФ от от 11 января 2013 г. N 15-03-18/12-169 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский  учет расчетов с внебюджетными фондами

 

2.1 Порядок организации  отчислений во внебюджетные фонды

Расчеты по единому социальному  налогу регулируются главой 24 НК РФ. ЕСН  зачисляется в государственные внебюджетные фонды и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения, и иные доходы, начисляемы работодателями в пользу работников. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены НК РФ.

С 01.01.2013 года для налогоплательщиков применяются ставки ЕСН, представленные в табл.1.1. Для налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за исключением рекламы и эротики) 28%; сельскохозяйственных товаропроизводителей, плательщики, применяющие ЕСХН,  инвалидов и общественных организаций инвалидов в пределах 27,1%; организации, заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения о ТВД или о туристско-рекреационной деятельности, хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ, организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД 14%; плательщики, применяющие УСН с основным видом деятельности указанным в п. 8 ч.1 ст. 58 212-ФЗ, Аптечные организации и ИП-фармацевты, уплачивающие ЕНВД, НКО, применяющие УСН, осуществляющие деятельность в области соц. обслуживания населения, научных разработок, здравоохранения, культуры и искусства, благотворительные организации на УСН, Индивидуальные предприниматели, применяющие "патентную" систему налогообложения 20%;

Процесс организации отчислений во внебюджетные фонды начинается с исчисления налога.

В соответствии со ст.243 НК РФ, сумма  налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

 

Таблица 1.1

 

Ставки ЕСН с 01.01.2013 

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного  медицинского страхования		Итого
			ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
До 568000 рублей	22,0%	2,9%	1,1%	3,0%	30,0%
От 568001 рубля	124960 + 7,9% с суммы,  превышающей 568000 рублей	16472 + 1,0% с суммы, превышающей 568000 рублей	6248 + 0,6% с суммы, превышающей 568000 рублей	17040 + 0,5% с суммы, превышающей 568000 рублей	164720 + 10,0% с суммы, превышающей 568000 рублей

 

Для учета расчетов с внебюджетными  фондами используется счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному  страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию" учитываются расчеты  по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению" учитываются расчеты  по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Порядок начисления единого социального  налога представим в виде табл.1.2

 

Таблица 1.2

 

Порядок начисления единого социального налога

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебит	Кредит
1	Начислена заработная плата	20	70
2	Начислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС	20	69.1
3	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФСС	69.1	51
4	Начислено пособие по временной  нетрудоспособности	69.1	70
5	Начислены пени и штрафы за нарушение  порядка исчисления и уплаты ЕСН  в части, зачисляемой в ФСС	91	69.1
6	Перечислены пени и штрафы за нарушение  порядка исчисления и уплаты ЕСН  в части, зачисляемой в ФСС	69.1	51
7	Возврат излишне перечисленной  суммы ЕСН в части, зачисляемой в ФСС	51	69.1
8	Начислен ЕСН в части, зачисляемой  в ПФР	20	69.2
9	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой  в ПФР	69.2	51
10	Начислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФОМС	20	69.3
11	Перечислен ЕСН в части, зачисляемой  в ФОМС	69.3	20
12	Начислены пени и штрафы за нарушение  порядка исчисления и уплаты ЕСН  в части, зачисляемой в ФОМС	91	69.3
13	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС	69.3	51