Учет основных средств на предприятии

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. Пример:

ООО Сельта» был приобретен грузовой автомобиль стоимостью 2 807 120 руб.

Срок полезного использования грузового автомобиля – 15 лет.

Амортизация производится линейным методом. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

– 2807120 руб. – отражено приобретение грузового автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51

– 2807120 руб. – погашена задолженность за покупку грузового автомобиля

Дебет 01 Кредит 08

– 2807120 руб. – автомобиль принят к учету в качестве объекта основного средства;

Дебет 44 Кредит 02

– 15595 руб. (2807120 руб. : 15 лет : 12 мес.) — начислена амортизация.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ООО «Сельта»

 

3.1. Внутренняя аудиторская  проверка  операций с основными  средствам

 

В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

В ООО «Сельта» аудит ОС делится на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе выполняются определенные процедуры проверки.

Ознакомительный этап

Изучается  состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

При проведении аудита сохранности основных средств проверяется условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап

В ООО «Сельта» проверяется  правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов основных средств.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств в ООО «Сельта» создана  постоянно действующая комиссия.

На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

Если объекты основных средств зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Проверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации закреплен в учетной политике ООО «Сельта». Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Проводится проверка порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации основных средств проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки - при приобретения основного средства(мебель для офиса) в инвентарной карточке не была вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

- неправильное исчисление первоначальной  стоимости поступивших объектов основных средств(ООО «Сельта» в феврале приобрело 6 компьютерных столов общей стоимостью 155 760 руб. (в том числе НДС – 23 760 руб.). По условиям договора доставляет и собирает столы поставщик. Транспортные расходы поставщика составили 1770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.) Стоимость работ по сборке – 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Покупку компьютерных столов бухгалтер отразил в учете так:

Д 08 субсчет «Приобретение объектов ОС» - К 60   -   132 000 руб. (155 760 – 23 760) – отражена стоимость компьютерных столов согласно договору купли-продажи;

Д 19 - К 60   -   23 760 руб. – выделен НДС по поступившим объектам основных средств;

Д 60 -К 51   -   161 070 руб. (155 760 + 1770 + 3540) – оплачена поставщику стоимость столов, доставки и сборки;

Д 44 – К 60   -   4500 руб. (1770 – 270 + 3540 – 540) – расходы по доставке и сборке столов ошибочно отнесены на продажу.

Д 19 - К 60   -   810 руб. (270 +540) – выделен НДС по стоимости доставки и сборки столов;

Д 01 - К 08   -   132 000 руб. – компьютерные столы зачислены в состав основных средств организации;

Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» - К 19   -   24 540 руб. (23 760 + 270 + 540) – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным компьютерным столам, услугам транспортировки и сборки.

В результате того, что транспортные расходы и затраты по сборке были отнесены расходы на продажу, первоначальная стоимость столов искажена на сумму 4500 рублей.

Таблица №8. Итоги аудиторской проверки

Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Заключение об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
Первичные документы по учету основных средств	Форма ОС-6, ОС-4,4А, ОС-14  ОС-1	В акте приеме передачи  ОС-1№ 18 от 01.05.2012 г. отсутствует подпись директора, на некоторые объекты основных средств отсутствуют инвентарные карточки

 

-неправильно определен срок  полезного использования на приобретенный  компьютера.( ООО «Сельта» приобрело  компьютер. Компьютер относится к третьей амортизационной группе, для которой установлен срок полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Приказом руководителя фирма определила срок – три года. В месяцах этот срок для третьей группы составляет 36 месяцев, это ошибкой будет, необходимо  установить срок полезного использования компьютера, равный 37 месяцам).

-не верное начисление амортизации(Амортизацию  нужно начислять с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в  котором основное средство было  принято к учету. В июле 2012  года ООО «Сельта»» взяло в лизинг грузовой автомобиль «МАН». Его выкупная цена равна 7 080 000 рублей (в том числе НДС – 1 080 000 руб.). В соответствии с договором лизинга право собственности на автомобиль переходит к ООО «Сельта» через 4 года. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер ООО «Сельта» оприходовал «Ман» по стоимости, установленной в договоре:

Д 08 субсчет «приобретение основных средств по договору лизинга» - К 60 субсчет «Обязательства по договору лизинга»   -   6 000 000 руб. (7 080 000 – 1 080 000) – отражена первоначальная стоимость автомобиля, полученного по договору лизинга;

Д 19 - К 60 субсчет «обязательства по договору лизинга»   -   1 080 000 руб. – отражен НДС с выкупной цены автомобиля, полученного по договору лизинга;

Д 01 субсчет «Лизинговое имущество» - К 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»   -   6 000 000 руб. – введен в эксплуатацию автомобиль, полученный по договору лизинга.

Поскольку автомобиль был введен в эксплуатацию в июле 2012 года, с августа бухгалтер ООО «Сельта» начисляет амортизацию. В учетной политике для целей бухгалтерского учета сказано, что амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования автомобиля – 10 лет. Коэффициент ускоренной амортизации, предусмотренный договором лизинга, равен 2,5.

Таким образом, ежемесячно бухгалтер ООО «Сельта» будет начислять по автомобилю такую амортизацию:

6 000 000 руб. : 10 лет : 12 мес. * 2,5 = 125 000 руб.

Эта операция отражается такой проводкой:

Д 20 - К 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»   -   125 000 руб. – начислена амортизация по предмету лизинга.

Право собственности на автомобиль перейдет к ООО «Сельта» в августе 2016 года. К этому времени автомобиль будет полностью самортизирован. Бухгалтер ООО «Сельта» сделает в учете такие проводки:

Д 01 субсчет «Собственные основные средства» - К 01 субсчет «Лизинговое имущество»   -   6 000 000 руб. – перешло право собственности на автомобиль к лизингополучателю;

Д 02 субсчет «амортизация основных средств, полученных в лизинг» - К 01 субсчет «Амортизация собственных основных средств»   -   6 000 000 руб. (125 000 руб. * 4 года * 12 мес.) – отражена амортизация, начисленная по

Заключительный этап

На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

перед составлением годовой отчетности;

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

При проведении аудита основных средств в ООО «Сельта» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в данной организации. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Сельта»  масштабам и характеру его деятельности.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных в ООО «Сельта»

Аудиторская проверка показала, что поступление, выбытие основных средств в ООО «Сельта» является законным и целесообразным.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Сельта» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. На отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер, это является нарушением.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако в ООО «Сельта» созданы условия для сохранности ОС. Приказы и договора, заключенные с материально-ответственными лицами предприятия отвечают установленным требованиям.

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.