Учет основных средств на предприятии

Для контроля за наличием объектов основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения аналитический учет в ООО «Сельта»  ведется в инвентарных карточках учета объекта основных средств (форма N ОС-6) [прил. 3], открываемых для каждого инвентарного объекта. В инвентарной карточке отражаются прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.

Для оформления и учета  в ООО «Сельта» перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2)[прил.2].

В ООО «Сельта» накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика.  

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы:

- акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных  средств) (форма N ОС-4)[прил.4];

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем ООО «Сельта», утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

При  выявлении фактического наличия и качественного состояния объектов основных средств в  ООО «Сельта», уточнения данных бухгалтерского учета проводится их инвентаризация. Проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (инвентаризация  основных средств может проводиться один раз в три года);

- при смене материально-ответственных  лиц (на день приемки-передачи  дел);

- при установлении фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Перед инвентаризацией объектов основных средств в ООО «Сельта» проверяется:

- наличие и состояние инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей  и других регистров аналитического  учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные  средства, сданные или принятые  организацией в аренду и на  хранение.

В ООО «Сельта» инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя. Инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1) [прил. 5] полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

В ООО «Сельта» при обнаружении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определяется согласно действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

При выявлении не отраженных в бухгалтерском учете работ капитального характера или частичной ликвидации строений и сооружений комиссия по оформленным документам определяет сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводит в описи данные о произведенных изменениях.

В ООО «Сельта» 10.12.2012 при  инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета своевременно отражаются на бухгалтерских счетах в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты организации

Дт 01 Кт 91-1– оприходовано основное средство на сумму 41200 рублей.

 

В ООО «Сельта» результаты инвентаризации отражаются  в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, - в годовом бухгалтерском отчете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Синтетический учет  объектов основных средств

 

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств в ООО « Сельта» ведется на активном инвентарном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.

В ООО «Сельта» вся информация о расходах организации, касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Операции по приобретению и сооружению объектов основных средств, включая затраты по доставке, по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются в учете ООО «Сельта»  следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком объектов основных средств к оплате.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов суммы, учтенные на счете 08, относятся на счет 01.

 

Пример: В ООО «Сельта» в феврале 2012 г. было приобретено автомобиль стоимостью 4 200 000 руб, в том числе НДС 640647 руб., на условиях рассрочки платежа. В том же месяце автомобиль  введен в эксплуатацию. По условиям договора организация оплачивает основное средство в течение 4 месяцев (с февраля по май 2012 г.) ежемесячно равными долями по 1050000 руб., в том числе НДС 160169 руб.

Бухгалтерские записи, сделанные бухгалтерией предприятия отражены в таблице 9

Таблица 6 - Хозяйственные операции по приобретению основного средства ООО «Сельта»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ - основание
Бухгалтерские записи в феврале 2012 г.
Получено оборудование      от продавца  (4200000-640647)	08	60	3559353	Отгрузочные    документы   продавца
Отражена сумма НДС,        предъявленная продавцом	19-1	60	640647	Счет-фактура
Оборудование введено в     эксплуатацию	01	08	3559353	Акт о приеме-передаче объекта  основных средств
Произведена частичная      оплата оборудования	60	51	1050000	Выписка банка по  расчетному счету
Бухгалтерская запись в март 2012 г.
Произведена частичная      оплата оборудования	60	51	1050000	Выписка банка по  расчетному счету
Бухгалтерская запись в апреле 2012 г.
Произведена частичная      оплата оборудования	60	51	1050000	Выписка банка по  расчетному счету
Бухгалтерские записи в мае  2013 г.
Произведен окончательный   расчет за оборудование	60	51	1050000	Выписка банка по  расчетному счету

 

ООО «Сельта» в марте 2012 г. закончило возводить для собственных нужд гараж. При этом были израсходованы материалы на сумму 1 200 000 руб., расходы на оплату труда составили 280 000 руб.

В бухгалтерии ООО «Сельта» были сделаны проводки

 

Таблица 7 - Хозяйственные операции ООО «Сельта»

 

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
08	10	1 200 000	- расходы на материалы;
08	70	280 000	- расходы на оплату труда;
08	69	84000(30%)	- отчисление  страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
01	08	1564000	- принятие гаража к учету.

 

В соответствии со ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Что касается владения основными средствами по другим основаниям, кроме права собственности, то здесь необходимо обратить внимание на положение статей 295, 297 и 298 ПС РФ.

Организация в мае 2013 г продала объект основного средства.

Продажная цена - 295 000 руб., в т.ч. НДС - 45 000 руб. 

Первоначальная стоимость объекта - 600 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по данным бухучета - 318 750 руб.

Сумма амортизации для целей налогообложения прибыли - 412 500 руб.

Реализация объекта будет отражена проводками:

Дт 62  Кт 91 (Прочие доходы) - 295 000 руб. - начислена выручка от реализации основного средства;

Дт 91  Кт 68 (Расчеты по НДС) - 45 000 руб. - отражен НДС по проданному средству;

Дт 01 (Выбытие основных средств)  Кт 01 - 600 000 руб. - списана первоначальная стоимость;

Дт 02  Кт 01 (Выбытие основных средств) - 318 750 руб. - списана амортизация;

Дт 91(Прочие расходы)  Кт 01 (Выбытие основных средств) - 281 250 руб - списана остаточная стоимость основного средства (600 000 руб. - 318 750 руб.);

Дт 99  Кт 91 (Сальдо прочих доходов и расходов) - 31 250 руб. - найден финансовый результат от реализации основного средства (295 000 - 45 000 - 281 250).

В налоговом учете остаточная стоимость будет = 187 500 руб. (600 000 - 412 500).

Прибыль от реализации объекта для целей налогообложения прибыли = 62 500 руб. (250 000 - 187 500).

Разница между убытком в бухгалтерском учете и прибылью в налоговом = 93 750руб. (31250 + 62500).

В соответствии с ПБУ 18/02 :

Дт 68 (Расчеты по налогу на прибыль)  Кт 77 - 18 750 руб. (93 750 х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство от выявленной налогооблагаемой временной разницы по начислению амортизации;

Дт 77 Кт 68 (Расчеты по налогу на прибыль) - 18 750 руб. - погашено начисленное ранее отложенное налоговое обязательство в связи с реализацией основного средства.

Дт 68 (Расчеты по налогу на прибыль)  Кт 99 - 6 250 руб. - начислен условный доход по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Амортизация основных средств

Амортизация - одновременно средство, способ и процесс постепенного перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт.

Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

В ОО «Сельта» объекты для начисления амортизации - основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по основным средствам, подлежащим амортизации.

В ООО «Сельта» начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

В ООО «Сельта» начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.