Учет материалов

      В случае  использования второго способа  в бухгалтерской службе не  ведутся карточки аналитического  учета:

- все приходные и расходные  документы группируются по номенклатурным  номерам, по ним подсчитываются  итоговые данные за месяц по  приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную  ведомость;

- оборотные ведомости  и сводные оборотные ведомости  ведутся так же, как в первом  варианте;

- остатки в оборотных  ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов  и подразделений.

      Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:

- учет движения материалов  ведется в разрезе групп, субсчетов  и балансовых счетов материалов  только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен;

- движение (образование и  распределение) и остатки транспортно-заготовительных  расходов учитываются отдельно;

- в качестве регистров  аналитического учета используются  карточки учета материалов, ведущиеся  на складе, которые не реже  одного раза в неделю проверяет  на правильность ведения работник  бухгалтерии и данные на карточке  удостоверяет своей подписью;

- на 1-е число месяца  количественные данные об остатках  переносятся по каждому номенклатурному  номеру из карточек складского  учета в сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости  может использоваться ведомость  остатков материалов, представляемых  этими складами вместе с первичными  учетными документами;

- остатки материалов, записанных  в сальдовой ведомости, таксируются  по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Синтетический учет материалов. Независимо от выбранного метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них – по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

      Отражение  операций по приобретению материальных  ценностей в текущем бухгалтерском  учете может строиться по-разному:

- непосредственно на счете 10 “Материалы” (без использования счетов 15 и 16) (схема 4);

- с использованием счетом 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

В первом случае учет организуется без применения счетов 15 и 16. Оприходование материалов отражается записью:

Д10 Материалы – по покупной цене

Д19 – на сумму НДС

К20, 23, 60, 71, 76, … - в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

1.       Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.[9]

 

 

 

 

 

 

Схема 3. Счет 10 “Материалы”

 

      Аналитический  учет по счету 10 при использовании  организацией этого способа формирования  фактической себестоимости материалов  организуется по отдельным наименованиям  материалов и местам их нахождения.

      Во втором случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость” (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за кредит, предоставленный поставщиками;

23 “Вспомогательные производства” – на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;

71 “Расчеты с подотчетными лицами” – на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, другие счета.

      При этом  запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производят при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Все фактические расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на дебете счета 15, т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость).

      По окончании  месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: кредит счета 15 и дебет счета 10. Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16: экономия учитывается по кредиту, перерасход – по дебету. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат.

      При продаже  организацией ненужных или излишних  материальных запасов на сторону  сумма отклонений, относящаяся к  данным активам, списывается с  кредита счета 16 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 4. “Учет приобретения материалов с использованием бухгалтерского счета 15 и 16”

 

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но неоплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”.[1]

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть

 

Вариант №8

№ п.п.	Операция	Сумма, руб.	Д	К
1	Получены материалы от поставщиков	55000	10	60
2	Списаны материалы в производство на изготовление продукции	50000	20	10
3	Поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет	16000	51	62
4	Перечислены поставщиком денежные средства с расчетного счета	55000	60	51
5	Погашение задолженности по налогам и сборам	38000	20	69
6	Начисление заработной платы работникам основного производства	75000	20	70
7	Получение денег в кассу с расчетного счета	45000	50	51
Итого:		334000

 

 

 

Схемы счетов

 

10 “Материалы” (активный)

Д	К
СН=200000
+ 55000	- 50000
ОБД=55000	ОБК=50000
СК=205000

 

 

01 “Основные средства” (активный)

Д	К
СН=400000
-	-
ОБД=0	ОБК=0
СК=400000

 

 

43 “Готовая продукция” (активный)

Д	К
СН=30000
-	-
ОБД=0	ОБК=0
СК=30000

 

 

20 “Основное производство” (активный)

Д	К
СН=60000	-
+ 50000	-
+ 38000	-
+ 75000	-
ОБД=163000	ОБК=0
СК=223000

 

 

62 “Расчеты с покупателями” (активно-пассивный)

Д	К
СН=50000
-	- 16000
ОБД=0	ОБК=16000
СК=34000

 

 

50 “Касса” (активный)

Д	К
СН=10000
+ 45000	-
ОБД=45000	ОБК=0
СК=55000

 

 

51 “Расчетные счета” (активный)

Д	К
СН=200000	- 55000
+ 16000	- 45000
ОБД=16000	ОБК=100000
СК=116000

 

 

80 “Уставный капитал” (пассивный)

Д	К
	СН=750000
-	-
ОБД=0	ОБК=0
	СК=750000

 

 

67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (пассивный)

Д	К
	СН=40000
-	-
ОБД=0	ОБК=0
	СК=40000

 

 

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (активно-пассивный)

Д	К
	СН=70000
- 55000	+ 55000
ОБД=55000	ОБК=55000
	СК=70000

 

 

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (пассивный)

Д	К
	СН=15000
-	+ 75000
ОБД=0	ОБК=75000
	СК=90000

 

 

68 “Расчеты по налогам и сборам” (активно-пассивный)

Д	К
	СН=75000
-	+ 38000
ОБД=0	ОБК=38000
	СК=113000

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость

 

№ счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	400000	-	-	-	400000	-
10	200000	-	55000	50000	205000	-
43	30000	-	-	-	30000	-
20	60000	-	163000	-	223000	-
62	50000	-	-	16000	34000	-
50	10000	-	45000	-	55000	-
51	200000	-	16000	100000	116000	-
80	-	750000	-	-	-	750000
67	-	40000	-	-	-	40000
60	-	70000	55000	55000	-	70000
70	-	15000	-	75000	-	90000
68	-	75000	-	38000	-	113000
Итого	950000	950000	334000	334000	1063000	1063000