Учет материалов

      На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и

движение:

• сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой

продукции, образуя ее основу, или являющихся

необходимыми компонентами при ее изготовлении;

• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве

продукции или потребляются для хозяйственных

нужд, технических целей, содействия производственному

процессу;

• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки,

и т.п.

      На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие

изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

      На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

      На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

      На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

      На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

      На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

      Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

      На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

      Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика. Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Материалы могут поступать от:

а) поставщиков:

Д10К60 100000р – поступили материалы от поставщика

Д19К60 15254 р – отразили НДС

Д60К50 100000р – рассчитались с поставщиком из кассы

Д68К19 15254р – оплатили НДС

Д20К10 100000р – приобретенные материалы отпущены в основное производство;

б) подотчетных лиц

Д71К50 40000р – выданы деньги из кассы подотчетному лицу

Д10К71 39000р – подотчетное лицо приобрело материалы на сумму 41 т.р.

Д50К71 1000р –  подотчетное лицо выплачивает в кассу оставшиеся после покупки средства

Д25К10 39000р – приобретенные материалы отпущены на общепроизводственные расходы;

в) могут быть изготовлены в цехах собственного производства

Д10К23 – материалы поступили на склад из вспомогательного цеха;

г) могут поступать на склад в качестве запчастей, полученных от разборки ОС

Д10К91/запчасти – полученные запчасти отнесены на прочие доходы предприятия[3]

 

 

1.4 Учет выбытия материалов

      Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

      Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

• счет-фактура на проданные материалы;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

      При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

      При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

      Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

      Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам.

      Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

      Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи

материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

      Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.[5]

Пример: Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету-

фактуре: стоимость материалов составляет 20 000 руб, НДС (18 %) — 3600руб., итого к оплате — 23 600руб. Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет

17000 руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону

отражаются следующими проводками:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К91-1 «Прочие доходы»

— 23 600 руб. — отражена продажная стоимость материалов;

Д91-2 «Прочие расходы» К68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Д91-2 «Прочие расходы» К10-1 «Сырье и материалы»

— 17 000 руб. — списана фактическая стоимость реализованных

материалов;

Д91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К99 «Прибыли и убытки»

— 3000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 17 000 руб.) — отражен финансовый

результат (прибыль) от реализации материалов.

      Безвозмездная передача материалов другим организациям и

лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому

такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по

безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны

проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие

состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче

материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета

материалы списываются передающей стороной по фактической

себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно,

а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся

на финансовые результаты организации.[7]

 

1.5. Учет  материалов в бухгалтерской службе

      Бухгалтерский  учет может быть организован  с применением компьютерного  учета на основе утвержденной в установленном порядке системы автоматизированных рабочих мест бухгалтеров и других специалистов или по журнально-ордерной форме на утвержденных регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет материалов.

      Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

      Полученные  со складов первичные документы  подвергаются в бухгалтерии контролю  по существу операций (законность  операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставленных  в документах шифров).

      Все первичные  документы подвергаются таксировке. Таксировка осуществляется по  каждой строке многострочного  документа (за исключением лимитно-заборных карт) и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру.

Лимитно-заборные карты.

      Типовая межотраслевая форма № М-8 является бланком лимитно-заборной карты. Сотрудник, ответственный за выписку документа, указывает следующие данные:

• название организации;
• порядковый номер документа;
• дату составления;
• код операции движения ТМЦ согласно данной лимитно-заборной карте (заполняется, если организация применяет систему кодирования);
• вид деятельности, для которой используется запрашиваемый вид материальных ценностей;
• отправителя, т.е. наименование структурного подразделения, отпускающего материальные ценности;
• получателя, т.е. наименование структурного подразделения, получающего материальные ценности;
• учетную единицу выпуска продукции (работ, услуг), т.е. единицу измерения продукции, для выпуска которой запрашивается данный вид материальных ценностей;
• наименование отпускаемых ТМЦ, их краткую характеристику: сорт, размер, марку;
• номенклатурный номер, присвоенный на предприятии данному виду материальных ценностей в соответствии с разработанной номенклатурой-ценником. Если организация имеет небольшой ассортимент запасов, то она может не присваивать им номенклатурные номера. В этом случае в графе ставится прочерк;
• наименование принятой поданному виду материальных ценностей единицы измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.);
• код этой единицы измерения в соответствии с ОКЕИ, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 366.

      Максимальное количество ТМЦ, которое может быть отпущено со склада, указывается в графе "Лимит". Данную графу может заполнить сотрудник, устанавливающий лимит использования материальных ценностей, или работник, отвечающий за выписку лимитно-заборных карт.

      Бухгалтер, отвечающий за обработку документа, указывает

• бухгалтерский синтетический счет и субсчет, с которым будет составлена корреспонденция счета учета матермальных ценностей на основании этой лимитно-заборной карты;
• код аналитического учета списываемых материальных ценностей;
• цену за единицу материальных ценностей без учета НДС.

Работник, получающий материалы, предъявляет свой экземпляр карты кладовщику.[12]

Пример заполнения формы №8 в Приложение 1.

 

      При обработке  первичных документов на первых  экземплярах бухгалтерией проставляются учетные шифры видов операций, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода) материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы записываются в соответствующие регистры синтетического учета.

      В бухгалтерии  при ведении оборотный (количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы учета.

      При оборотном методе (с использованием оборотных ведомостей) могут применяться два варианта учета:

При первом варианте в бухгалтерской службе одновременно ведется учет в количественном и денежном выражении (а на складах и в подразделениях – только количественный учет):

- в бухгалтерии организации  на каждый вид материально-производственных  запасов (номенклатурный номер) открываются  карточки аналитического учета;

- в карточках бухгалтер  отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных  учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых  в бухгалтерскую службу складами  и подразделениями;

- на основании карточек  ежемесячно составляются оборотные  ведомости материалов отдельно  по каждому складу и подразделению;

- на основе оборотных  ведомостей составляется сводная  оборотная ведомость, в которую  переносятся итоги оборотных  ведомостей складов и подразделения  по группам, субсчетам, синтетическим  счетам и подразделениями в  целом;

- движение (образование и  распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов учитываются отдельно;

- сводные оборотные ведомости  сверяются с данными синтетического  учета материалов.