Учет кредитов банка и займов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет выданных финансовых векселей

Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.

Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.

Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Учет размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.

В августе 2012 года ЗАО "Лотос" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.

Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости займа.

В учете ЗАО "Лотос" сделаны проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
Август 2010 г.
51	66	1 500 000	размещен облигационный заем
51	98.1	300 000	отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Август 2010 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Сентябрь 2010 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Октябрь 2010 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Ноябрь 2010 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Декабрь 2010 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Январь 2011 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Февраль 2011 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Март 2011 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Апрель 2011 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Май 2011 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Июнь 2011 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью
Июль 2011 г.
98.1	91.1	25 000 (300 тыс:12 мес)	списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью

 

 

 

Учет размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.

Предположим, что ЗАО «Лотос» в августе 2012 разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на 1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000 руб. меньше номинальной стоимости займа. [5, c. 531-532]

В этом случае бухгалтер «Лотос» должен сделать проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
Август 2010 г.
51	66	900 000	размещен облигационный заем
Август 2010 г.
91-2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Сентябрь 2010 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Октябрь 2010 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Ноябрь 2010 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Декабрь 2010 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Январь 2011 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Февраль 2011 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Март 2011 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Апрель 2011 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Май 2011 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Июнь 2011 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения
Июль 2011 г.
91.2	66	50 000 (600руб :12 мес)	доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения

 

 

Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа. [5, c. 534-535]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Рассмотрев проблему классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, можно рекомендовать интегрированную классификацию с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предложить к использованию форму управленческого отчета, направленную на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств. Следует отметить, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов).

На основании проведенного в работе исследования по теме «Учет кредитов банка и займов» на примере кредитования в ЗАО «Полярис» можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения показателей ссудного рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список источников информации

1.  Гражданский кодекс РФ. Часть 2. – М.: Инфа-М., 2010.

2.  Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2009. – 304 с.

3.  Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина», 2010 – 144 с.

4.  Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2011.–38с.

5.  Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2011. – 848 с.

6.  Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика. – 2010 – 816 с.

7.  Захарьин В.Р. О трех новых ПБУ//Финансовые и Бухгалтерские консультации - 2012. - №12 – с. 7-8.

8.  Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. – 2011. - № 4. – с. 21.

9.  Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. – М.: Абак, 2011 – 88 с.

10.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2011 г. – 642 с.

11.  Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во МОСКВА, 2010. – 160 с.

12.  Сухов А. Займы и кредиты: новое ПБУ // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - 2009. - №12. – с. 9-11.

13.  Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов [Электронный ресурс] – Режим доступа с экрана: http:// center-yf.ru

14. Справочник бухгалтера: законодательство, методические указания [Электронный ресурс] – Режим доступа с экранам: http://sprbuh.systecs.ru

15. Учет денежных средств и расчетных операций [Электронный ресурс] – Режим доступа с экрана: http:// be5.biz

16. Учет долгосрочных и краткосрочных займов (учет кредитов банка) [Электронный ресурс] – Режим доступа с экрана: http:// economy-ru.com

17. Учет и анализ расчетов по кредитам и займам [Электронный ресурс] - Режим доступа с экрана: http://odiplom.ru

18. Учет кредитов банка и займов [Электронный ресурс] – Режим доступа с экрана: http://shans-i.narod.ru

19. Учет кредитов и займов. Основы бухгалтерского учета [Электронный ресурс] – Режим доступа с экрана: http://economy-ru.com

20. Учет расчетов, кредитов и займов [Электронный ресурс] – Режим доступа с экрана: http:// nnre.ru

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1

Статья 807 ГК РФ. Договор займа

1. По договору займа  одна сторона (займодавец) передает  в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить  займодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное  количество других полученных  им вещей того же рода и  качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

2. Иностранная валюта  и валютные ценности могут  быть предметом договора займа  на территории Российской Федерации  с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Договор займа

Россия, г.____                                                                      ____20__ года

__________в лице Директора_________, действующего на основании Устава, именуемое  в дальнейшем "Займодавец", с одной стороны, и  __________в лице Директора _________действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Заемщик", с другой стороны,  заключили  настоящий  договор (далее - Договор) о нижеследующем.

1. Предмет договора.

1.1. По настоящему договору  Займодавец передает в собственность  Заемщику денежные средства в  размере ____________________ рублей (далее - сумма  займа), а Заемщик обязуется возвратить  Займодавцу сумму займа в установленный  настоящим договором срок и  уплатить проценты за пользование  займом.

2. Порядок и  условия предоставления займа.

2.1. За пользование займом  Заемщику начисляются проценты  на сумму займа в размере ______% (_______ процентов) годовых от фактической  суммы невозвращенной задолженности.

2.2. Возврат суммы займа  и начисленных процентов осуществляется  Заемщиком путем перечисления  денежных средств на расчетный  счет Займодавца.

2.3. Датой начала начисления  процентов за пользование займом  является дата  перечисления денежных средств на расчетный счет Заемщика в объеме, предусмотренном п. 1.1. Договора. При исчислении процентов количество дней в году принимается - за 360.

2.4. Возврат суммы займа  и процентов за пользование  им происходит в размерах и  в сроки, указанные в Приложении  № 1 к Договору (график платежей), которое является его неотъемлемой  частью.

2.5. Предоставление займа  производится Займодавцем путем  зачисления суммы займа на  счет Заемщика.

3. Права и обязанности  сторон.

3.1. Заемщик обязан осуществлять  погашение займа и процентов  за пользование им  в соответствии с  графиком платежей;

3.2. Заемщик вправе прекратить  действие Договора путем досрочного  погашения предоставленного займа  и уплаты процентов за фактическое  время его использования, при  условии обязательного письменного  уведомления об этом Заимодавца  за пять дней.

3.3. Займодавец вправе  взыскать досрочно всю задолженность  по займу, включая проценты при  невыполнении условий, указанных  в п. 3.1.

3.4. Займодавец обязан  без дополнительной оплаты проводить  операции, связанные с выдачей  займа; по требованию Заемщика  предоставлять информацию об  условиях проведения любых операций  по займу.