Ревизия учета кредитов банков и займов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Кафедра: Бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и на транспорте

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

        по дисциплине: Ревизия и аудит в агропромышленном комплексе

        на тему: Ревизия учета кредитов банков и займов

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель:                                                                    

канд. экон. наук,                                                       

доцент

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2013

 

РЕФЕРАТ

 

  Курсовая работа:  34 с., 4 табл., 1 прил., 14 источников.

 

Ревизия, аудит, план аудита, программа аудита, заемные средства: кредиты и займы, акт ревизии, система внутреннего контроля.

Объект исследования –

Предмет исследования – ревизия учета краткосрочных и долгосрочных кредитов банка и займов  на указанном объекте исследования.

Цель работы: изучение нормативных и литературных источников касающихся ревизии учета кредитов и займов и  на  основании изученного дать рекомендации по совершенствованию ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях.

Методы исследования основаны на общенаучных методах познания, прежде всего системном подходе, анализе и синтезе, правилах формальной логики.

Исследования и разработки: изучено документальное оформление получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, а также годовая бухгалтерская отчетность. Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                                                                                                     _________________

                                                                                                      (подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение ……………………………………………………………………………4

1 Роль и значение ревизии заемных средств …………………………………….6 
1.1 Задачи и источники ревизии заемных средств ………………………………6 
1.2 Составление плана и программы ревизии заемных средств………………...9 
1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования ……………………………………………………………………...17

2 Ревизия кредитных отношений ………………………………………………..19 
2.1 Ревизия законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов банка ………………………………………………….19 
2.2 Ревизия законности использования и своевременности погашения долгосрочных кредитов банка …………………………………………………...22 
2.3 Ревизия займов ………………………………………………………………..24 
3 Заключительный этап ревизии кредитов банков и займов …………………..27 
3.1 Составление акта ревизии кредитов банков и займов……………………...27

3.2 Совершенствование ревизии  заемных средств ……………………………..29 
Заключение ………………………………………………………………………..31 
Список использованных источников ……………………………………………33 
Приложение А……………………………………………………………………..35 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий. В Гражданском Кодексе Республики Беларусь указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений.

Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем, по истечении определенного времени, возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

1. получение кредита;

2. возврат кредита;

3.начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам.

Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотрение источников и задач ревизии заемных средств;

- ознакомление с последовательностью проведения аудиторской проверки;

- рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов;

- изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки;

- выявление типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов;

- рассмотрение ревизии законности использования и своевременности погашения краткосрочных   и долгосрочных кредитов  и займов банка;

- описание порядка составления акта ревизии кредитов банков и займов;

- предложить свои рекомендации по совершенствованию организации и методики проведения ревизии.

Информационной базой исследования является учетная политика предприятия, бухгалтерская отчетность, нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета кредитов и займов.

 

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ РЕВИЗИИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

 

 

1.1 Задачи и источники ревизии заемных средств

 

 

Кредит в широком смысле — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.[1, с.51]

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Иногда рассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов за пользование займом, хотя такие условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу процентов, то платить их не следует. В то же время в Гражданском Кодексе Республики Беларусь указывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой процентов банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа передаются не деньги, а другие вещи.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства [1, с.53].

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В первом случае отражают займы, полученные в срок до 1 года, а во втором — на срок более 1 года.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

- составления и заключения  договора займа;

- организации бухгалтерского  учета этих операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные  займы», причем особое внимание  уделяется организации аналитического  учета этих операций по заимодавцу  и срокам погашения;

- отражения в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражения в учете принимающихся к уплате процентов за использование займа;

- отражения в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

- отражения в учете  займов по направлениям их  использования;

- учета займа, полученного  под выданный вексель;

- своевременности погашения займов [3, с.42].

В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РБ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов, осуществляется по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков».

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года [3, с.47].

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка, если проценты  снимаются с расчетного счета, платежные поручения, если проценты  перечисляются в другой банк;

- мемориальные ордера  банка;

- выписки банка по ссудному  счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования  невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения  к кредитным договорам и др.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован:

- по видам кредитов  и займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим организациям  и физическим лицам, у которых  он был получен;

- целевому назначению  кредитов;

- срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых  еще не наступил);

- участию в расчете  налогооблагаемой прибыли [3, с.124].

2. Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам. 
   Составление плана и программы ревизии заемных средств

 

 

Термин «планирование» означает разработку общей стратегии и детальности подхода к проверке, обусловленной сроками проведения аудита и объемов аудиторских процедур.

Планирование аудита в общем и ревизии заемных средств в частности осуществляется в соответствии с правилами аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81. [11, с.80]