Учет экспортных операций

45-1/2 «Товары экспортные по прямым  поставкам»;

45-1/3 «Товары экспортные в пути  в РФ»; 

45-1/4 «Товары экспортные в портах  и пограничных ж/д станциях»;

45-1/5 «Товары экспортные в пути  за границей»; 

45-1/6 «Товары экспортные на складах,  в переработке и на комиссии  за границей»; 

45-1/7 «Товары экспортные, снятые  с экспорта»; 

45-1/8 «Товары экспортные  отгруженные, но не отфактурованные».

На этих субсчетах  можно вести учет в отдельном  бухгалтерском регистре. Аналитический  учет по каждому субсчету ведется  в разрезе стран, фирм и контрактов.

При поставках экспортной продукции возникают расходы, связанные  с доставкой товара от продавца к  покупателю: стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, оплата за хранение в промежуточных пунктах, за услуги в экспедиторских организаций, стоимость страхования и другие расходы, связанные со сбытом экспортной продукции. Они называются накладными расходами по экспорту и учитываются в увязке с конкретными товарными партиями: прямые сразу относятся на соответствующую товарную партию; косвенные распределяются между отдельными партиями в установленном порядке пропорционально определенному показателю; а те косвенные расходы, которые не представляется возможным распределить между товарными партиями, учитываются в течение месяца как общеторговые накладные расходы по экспорту, затем списываются на себестоимость общей, за этот месяц, реализации экспортных ТРУ.

Все расходы, связанные  с доставкой товара от продавца к  покупателю, делятся между обеими сторонами в зависимости от базисных условий поставок, значение которых  изложено в Инкотермс. Расходы, которые  ложатся на продавца, могут оплачиваться в рублях или в иностранной валюте в соответствии с действующим валютным законодательством РФ. Поэтому для их учета открывают два субсчета к счету 44 «Расходы на продажу»: 44-1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях»; 44-2 «Расходы на продажу по экспорту в иностранной валюте». При необходимости выделяют отдельный субсчет «Общеторговые накладные расходы по экспорту».

Экспортные операции осуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этом случае организация-производитель  или иной собственник продает товар не самостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредником заключается договор комиссии. Порядок бухгалтерского учета при осуществлении поставок экспортной продукции по договору комиссии определяется правовыми отношениями сторон, вытекающими из этого договора.

Суть его заключается  в том, что комитент (владелец экспортного  товара) поручает комиссионеру (посреднику) найти покупателя и продать товар  от своего имени, но за счет комитента. Особенностью договора является то, что  к комиссионеру не переходит право собственности на товар, отгруженный комитентом. Согласно ГК РФ, комитент остается собственником товара, поэтому отражает у себя в учете операции по отгрузке экспортной продукции. За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом.

Согласно условиям договора комиссии контракт с иностранным  партнером заключает фирма-комиссионер. Товар, полученный на комиссию, посредник  отражает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент – на субсчете 45-1 «Товары отгруженные экспортные».

Согласно условиям договора комиссии комиссионер выполняет  все функции, необходимые для  того, чтобы доставить товар иностранному покупателю: оплачивает таможенные пошлины  и процедуры, доставку товара железной дорогой или другими видами транспорта, оплачивает услуги по хранению, погрузке, перевалке и разгрузке товара. Обычно согласно условиям договора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент. После передачи товара в собственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со счета 004. Валютная выручка от реализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в день поступления выручки или другой разумный срок (по законодательству) должен сообщить об этом комитенту, так как комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета. В соответствии с ГК РФ и условиями договора комиссии расходы, связанные с экспортом, осуществляются за счет комитента, и в бухгалтерском учете комиссионера они отражаются в виде дебиторской задолженности комитента перед комиссионером:

Д 76-6 «Расчеты с комитентом» 

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» – при оформлении документов по погрузке, перевалке, перевозке товара и аналогичным расходам.

Комитент на суммы произведенных  расходов делает соответствующие записи в учетных регистрах:

Д 44-1 «Расходы на продажу по экспорту» 

К 76-7 «Расчеты с комиссионером».

При отгрузке комиссионного товара иностранному покупателю у комиссионера делается запись:

Д 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками в валюте» 

К 76-6 «Расчеты с комитентом».

Комитент на основе первичных документов, полученных от комиссионера, начисляет  сумму его задолженности и  выручку от реализации экспортного  контракта:

Д 76-7 «Расчеты с комиссионером»

К 90-1/1 «Выручка от продажи экспортных ТРУ»;

на сумму расходов, связанных  с продажей:

Д 90-2/1 «Себестоимость экспортных ТРУ»

К 20 «Затраты по экспортным работам, услугам», 45-1 «Товары отгруженные экспортные», 44 и др.

После поступления выручки комиссионер продает (если это предусмотрено договором) и пересылает комитенту. Партнеры проводят расчеты по всем взаимным обязательствам и завершают сделку.

При этом выручкой комиссионера является его комиссионное вознаграждение в  размере, определенном сторонами, которое оформляется бухгалтерской записью:

Д 62-2 «Расчеты с покупателями и  заказчиками в рублях» 

К 90-1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг»;

одновременно на сумму расходов, связанных с выполнением посреднического  договора:

Д 90-2/2 «Себестоимость посреднических услуг»

К 44, 26, 20;

так как у комиссионера его вознаграждение облагается НДС, то на сумму начисленного НДС с выручки: Д 90-3 «НДС» К 76, 68.

Таким образом, расчеты между комитентом и комиссионером отражаются в учете у той и другой стороны; обязательная продажа части экспортной выручки от реализации показывается в учете комитента, а комиссионер отражает у себя в учете обязательную продажу валюты от суммы комиссионного вознаграждения, которая для него является экспортной выручкой. [3, c. 194-196]

 

1.4 . Учет авансовых платежей

 

При расчетах авансами поступившая  в соответствии с заключенным  контрактом сумма аванса от иностранного покупателя относится на счет 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в  валюте»:

Д 52-1 «Транзитный валютный счет» 

К 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте».

Часть поступившего валютного  аванса подлежит обязательной продаже  в таком же порядке, как и поступившая  выручка.

С суммы полученного  аванса организация должна начислить НДС, который возмещается из бюджета после факта экспорта.

Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортную продукцию сумма поступившего аванса засчитывается в погашение задолженности  иностранного покупателя:

Д 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» 

К 90-1/1 «Выручка от продажи  экспортных ТРУ»;

в этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного  ранее налога:

Д 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

К 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте».

Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение  задолженности иностранного покупателя. Эта операция должна быть оформлена  бухгалтерской записью:

Д 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»

К 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте». [1, c. 651]

 

1.5 . Особенности зачета НДС при экспорте товара

 

Экспортная выручка  облагается НДС по нулевой ставке. Поэтому в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ НДС, уплаченный производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, возмещается им из бюджета. Торговые организации при экспорте товаров, приобретенных с НДС, имеют право засчитать суммы уплаченного поставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном законодательством.

При поступлении выручки  организация, осуществляющая экспорт  продукции, работ, услуг, имеет право  на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в главе 21 НК РФ.

 

1.6 . Цель и механизм валютного контроля за экспортными операциями

 

Валютный контроль в  Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и контроле» и иными федеральными законами

 

Органами валютного  контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Агентами валютного  контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.

Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами  осуществляет Центральный банк Российской Федерации. Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля.

Правительство Российской Федерации обеспечивает координацию  деятельности в области валютного  контроля федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного  контроля, а также их взаимодействие с Центральным банком Российской Федерации.

Центральный банк Российской Федерации осуществляет взаимодействие с другими органами валютного  контроля и обеспечивает взаимодействие с ними, а также с таможенными  органами уполномоченных банков как агентов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ.

Органы и агенты валютного  контроля и их должностные лица в  пределах своей компетенции и  в соответствии с законодательством  РФ имеют право: проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования; проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов; запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.

Органы валютного контроля и их должностные лица имеют право: выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования; применять установленные законодательством РФ меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования.

В целях осуществления  валютного контроля агенты валютного  контроля имеют право запрашивать  и получать от резидентов и нерезидентов документы (копии документов), связанные  с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции. Все документы должны быть действительными на день представления агентам валютного контроля. По запросу агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц - нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором РФ.

 

Документы представляются агентам валютного контроля в  подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.