Учет и анализ реализации продукции растениеводства в СПК им. Денщикова Гродненского района

На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного  предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы — платежное  требование, платежное требование-поручение  и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных  документах указывают наименование и местонахождение поставщика и  покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При  отгрузке изделий, не являющихся объектами  налогообложения по НДС, расчетные  документы выписывают без выделения  суммы НДС, и на них делают надпись  или ставят штамп "Без налога (НДС)".

Данные расчетных документов ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции. В ведомости  указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции  по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в  отделе сбыта (маркетинга) в специальных  карточках, книгах или журналах.

 

3.3 Первичный учет реализации  продукции растениеводства и  его совершенствование

 

Финансовый результат по уставным видам деятельности учитывается  и определяется на счете 90 «Реализация» По дебету данного счета учитывают  полную (коммерческую) себестоимость  реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течение  года учитывают стоимость реализованной  продукции в нормативно-прогнозной (плановой) оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость реализованной  продукции доводится до фактической  путем отнесения калькуляционных  разниц (при экономии методом «красного  сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации») в корреспонденции с теми счетами  учета затрат, на которых учитываются  затраты на производство реализованной  продукции.

В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается реализационная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся  к реализованным товарам (в корреспонденции  со счетом 42 «Торговая наценка»). К  счету 90 «Реализация» могут быть открыты  субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы  из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации»  учитываются поступления активов, признаваемых выручкой от реализации товаров, продукции, работ и услуг, если их реализация – предмет деятельности сельскохозяйственной организации.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации»  учитывается себестоимость реализованных  товаров, работ и услуг, по которым  на субсчете 90-1 «Выручка от реализации»  признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются  суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и  сборы из выручки» учитываются начисленные  суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

На субсчете 90-6 «Экспортные пошлины» учитываются суммы начисленных  экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»  предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц).

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот  момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант  учета операций, связанных с реализацией  продукции необходимо отразить в  учетной политике организации.

В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения  выручки «по отгрузке» (в том  числе и по растениеводству), а  вариант по мере оплаты стоимости  отгруженной продукции практически  не используется. Выручка от уставных видов деятельности отражается в  учете после перехода права собственности  на продукцию к покупателю бухгалтерской  проводкой:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
62	90-1	68492144

 

Одновременно с отражением выручки  списывают себестоимость реализованной  продукции растениеводства бухгалтерской  проводкой:

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
90-2	43	149093

 

На сумму списанных расходов, связанных с реализацией продукции, составляется бухгалтерская проводка:

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
90-2	44	0

 

Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
90-3	68	28300

 

По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат  списывает со счета 90 «реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная продукция от реализации товаров, продукции, работ или услуг (в том числе  и реализация продукции растениеводства) отражается бухгалтерской проводкой:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
90-9	99

 

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
99	90-9

 

Счет 90 «Реализация» на конец каждого  месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение  отчетного года. По окончании отчетного  года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации», закрываются  сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов  составляются бухгалтерские проводки:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
90-1	90-9	2066301044
90-9	90-2 90-3 90-4 90-5	1779907140 235486128 43917828 6989948

 

Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают со субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные  разницы от реализации продукции.

При втором варианте к счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета в  разрезе групп реализации продукции (работ, услуг». В частности: 90-1 «Продукция растениеводства». На данном субсчете себестоимость реализации продукции  растениеводства отражается следующими бухгалтерскими проводками:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
90-1	43-1	0

 

Выручка от реализации продукции растениеводства  отражается бухгалтерскими проводками:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
62	90-1	0

 

Списание продукции, выданной работникам организации в счет натуроплаты, отражается проводкой:

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
70	90-1	0

 

По дебету субсчета 90-1 «Продукция растениеводства» отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость (в течение  года фактическая себестоимость  не исчислена) и калькуляционные  разницы от реализованной продукции (в конце года).

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных  товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме  того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, в  торговую сеть, на рынке, выдача продукции  в счет оплаты труда и прочая реализация), а также по видам деятельности.

В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными  суммами отражают ее количество и  качество. По продукции, реализованной  государству, по кредиту счета 90 «реализация» показывается также ее зачетная масса.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчету 90-1 «Продукция растениеводства» определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от реализации за отчетный месяц (квартал). Данный финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями по субсчету 90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (ф.62-АПК) «Ведомость учета реализации продукции, работ  и услуг», отдельно по каждой реализованной  продукции. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата  и др.). На основании итоговых данных ведомости (ф. №62-АПК) составляется ведомость (ф. №63-АПК) «Реестр документов по реализации готовой продукции». На основании  ведомости (ф. №62-АПК) ежемесячно заполняется  реестр синтетического учета – журнал-ордер  №11-АПК по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары  отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с учетной политикой  предприятия могут быть открыты  и иные субсчета.

Данные журнала-ордера №11-АПК переносят  в Главную книгу.

В рассматриваемом предприятии  СПК им. Деньщикова согласно принятому  Положению по учетной политике предприятия  вместо журнала-ордера №11 ведется «Ведомость учета реализации» (Приложение М), а  вместо главной книги – «Ежемесячный баланс» (Приложение Н).

 

3.4 Учет расходов по реализации  продукции растениеводства

 

В отрасли «Растениеводство» сельскохозяйственные предприятия выращивают картофель, овощи, зерновые культуры, корма для  нужд собственного продуктивного и  рабочего скота. Все затраты этой отрасли учитываются на субсчете 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное  производство».

В процессе реализации готовой продукции  сельскохозяйственные организации  производят расходы, связанные с  упаковкой, хранением и доставкой  ее покупателям и заказчикам. Их можно подразделить на возмещаемые  и невозмещаемые. К возмещаемым  относятся расходы по упаковке и  транспортировке продукции, которые  в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственным организациям покупатели (например, хлебокомбинат) возмещают расходы по единым тарифам  автоперевозки продукции исходя из зачетной массы закупленной продукции.

Невозмещенные расходы связаны  с реализацией продукции и  учитываются на дебету счета 44 «Расходы на реализацию» В сельско-хозяйственных  организациях не нем учитываются  расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, доставку продукции  на станцию отправления, погрузку в  вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений  для хранения продукции в местах ее реализации; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.) другие аналогичные  по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке  и т.п.).

Сельскохозяйственные предприятия  учет на счете 44 «Расходы на реализацию»  ведут по следующим субсчетам 44-1 «Коммерческие расходы», 44-2 «Издержки  обращения».

На сумму амортизационных отчислений по торговым помещениям, оборудованию, измерительным приборам составляют проводку:

 

Корреспонденция счетов		Сумма
Дт	Кт
44	02	0