Предприятие – импортёр учитывает все хозяйственные  операции связанные с:

     - оплатой стоимости товара иностранному поставщику, согласно контракту и выставленных счетов;

     - расходами по доставки товара на территорию Республики;

     - таможенным оформлением товара.

     На  порядок организации учета экспортно-импортных  товарных операций оказывают влияние различные факторы: с переходом права собственности на товар; без перехода права собственности на товар, т.е. на условиях торговой комиссии.

     Основными объектами учета экспортно-импортных  товарных операций должны стать:

     - объем товаров на экспорт/импорт;

     - объем экспортно-импортных товаров в стоимостном и натуральном измерении в разрезе стран, товарных групп и товаров, местам хранения и материально-ответственным лицам, выполнения обязательств по поставкам товаров;

     - реализация экспортных товаров в контрактных ценах, размер транспортных расходов по экспорту;

     - закуп импортных товаров, согласно условиям паспорта сделки по импорту.

     Главным условием рациональной организации  экспортно-импортных операций является четкое разграничение учетных функций внутри предприятия. Необходимо исключить дублирование одних и тех же показателей различными отделами управления, точно определить и разделить функции экспортно-импортных операций между бухгалтерией, отделом по внешнеэкономическим связям отделом сбыта и закупок. Это позволит ликвидировать дублирование учетной работы, выявить узкие места, повысить контрольное значение и оперативность, обеспечить полноту необходимой информации. [13; с.355].

     Между отделами аппарата управления, решающего  задачи учета экспортно-импортных  товарных операций, обязанности делятся следующим образом:

     - отдел внешнеэкономических связей  обеспечивает заключение контрактов  и договоров на покупку и  поставку товаров, регистрацию заявок на экспорт, оформление паспортов сделок по импорту и ведение контроля над исполнением условий контрактов и договоров;

     - отдел снабжения и закупок  контролирует своевременное выполнение плана поставок, оформление товаросопроводительных документов;

     - бухгалтерия организует учет  поступившего товара на экспорт  и учёт товара поступившего  от поставщика-импортёра, контролирует и учитывает его движение, отгрузку и реализацию; составляет отчетность, осуществляет расчеты с покупателями за экспортные товары, с поставщиками за импортные товары. Ведет контроль за зачислением экспортной валютной выручки, за поступлением импортного товара.

     Для того чтобы исключить дублирование всех учетных работ необходимо предусмотреть рациональный документооборот и возможность обмена информацией между отделами. Учитывая определяющее значение бухгалтерской информации для всех отделов аппарата управления, обуславливается содержание первичной документации и учетных регистров по реализации экспортной продукции и поступлению импортного товара.

     Процесс организации учета экспортно-импортных  товарных операций предполагает решение  следующих задач:

• постоянное наблюдение за своевременным заключением контрактов и за точным выполнением всех условий контрактов;
• отслеживание оформлений паспортов сделок по импорту;
• контроль за выполнением поставок экспортных товаров;
• контроль за поступлением импортных товаров;
• проверка состояния расчетов с иностранными поставщиками/покупателями товаров;
• определение уровня эффективности реализации экспорта и импорта товаров;
• контроль за оплатой.

     Для обеспечения руководства предприятия  информацией о фактическом объеме товарооборота и перспективах роста, для контроля за своевременным и полным оприходованием товаров предназначенных для экспорта и товаров, полученных по импорту, материально ответственными лицами и состоянием товаров ставит перед бухгалтерским учетом товарных операций стоят следующие задачи:

• правильное определение и отражение в учете фактического экспортно-импортного товарооборота в общем объеме и в разрезе по видам товара. Для решения этой задачи учет товарооборота на предприятия строится так, чтобы получить детальную информацию по видам экспорта/импорта (оптовому или розничному), формам (складская или транзитная), ассортименту и группам покупателей;
• четкая организация материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных запасов. Для четкой и правильной организации материальной ответственности должностных лиц за сохранность товарно-материальных ценностей руководитель и главный бухгалтер предприятия обязаны следить за строгим соблюдением установленных правил о порядке подбора и проверке работников, принимаемых на должность с материальной ответственностью;
• обеспечение контроля за правильностью оформления товарных документов как на поступившие товары по импорту и выбывшие товары на экспорт, так и в общем объеме. При выполнении этой задачи требуется тщательная проверка по форме и содержанию всех приходно-расходных документов: на поступивший товар как по импорту, так и от внутренних поставщиков; как необходимых документов при отгрузке товаров на экспорт так и внутри страны;
• обеспечение систематического контроля за состоянием и сохранностью товарных запасов. При решении этой задачи необходимо своевременно проводить инвентаризацию товарных запасов, где учет должен не только выявлять случаи недостачи, но и разрабатывать меры по предупреждению их возникновения и активно воздействовать на снижение товарных потерь. [13; с.314].

     Часто происходит не понимание разницы  между бухгалтерским учётом и счетоводством. Счетоводство – процесс ведения бухгалтерского учёта, средство регистрации хозяйственных операций и хранения учётной документации. Это механическая и многократно повторяемая работа является частью бухгалтерского учёта, который включает в себя создание информационной системы, удовлетворяющей пользователя. Целью бухгалтерского учёта является анализ, интерпретация и использование информации. Бухгалтерский учёт – это финансовый центр управленческой информационной системы. Он позволяет как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.[13; 354]

     Для результативного проведения и эффективной организации учета экспортно-импортных товарных операций необходимо четкое распределение обязанностей между отдельными структурами предприятия, налаживание внутреннего контроля на каждом этапе проведения таких операций. [13, с.356].

     В результате проведенного исследования порядка проведения экспортно-импортных  операций позволило сделать следующие  выводы:

1. Предприятия любой формы собственности имеют право участвовать во внешнеэкономической (включая внешнеторговую) деятельности, заключать экспортные и импортные сделки с иностранными партнерами.
2. Внешнеэкономическая деятельность предприятий осуществляется путем заключения международных контрактов. Внешнеторговый контракт представляет собой договор о заключении сделки (купли-продажи, проведения работ, оказания услуг и т.д.) между двумя и более контрагентами, находящимися в разных странах. Различаются сделки по экспорту, импорту товаров и сделки по встречной торговле.

     Внешнеэкономическая деятельность предприятия регламентируется мерами государственного и международного регулирования - большим числом законов и множеством подзаконных актов, которые, так или иначе, касаются организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций, а именно: «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года №54-I, «Об инвестициях» от 08.01.2003г. № 373-II, Таможенным кодексом Республики Казахстан от 5 апреля 2003 года N 401-II (с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 10.07.03 г. N 483-II; от 09.07.04 г. N 592-II)

3. Особенности бухгалтерского учета внешнеторговых операции заключаются в определении фактической себестоимости импортируемого товара путем включения в него всех накладных расходов: страхование груза, брокерские, комиссионные и таможенные расходы, а также в правильном отражении в учете курсовой разницы.

     В следующей главе рассмотрим действующую  практику бухгалтерского учета экспортно-импортных  операций на примере ТОО «Фирма Номад».

      2. Бухгалтерский учет при экспортно-импортных товарных операций в ТОО «НОМАД»

1. Документальное  оформление операций по экспорту и импорту  товаров

     Товарищество  с ограниченной ответственностью «НОМАД»  является юридическим лицом, субъектом  малого предпринимательства, со среднегодовой  численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя по законодательству Республики Казахстан, создалось на неопределенный срок и имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Для выполнения своей деятельности ТОО «НОМАД» имеет в собственности торговый дом «НОМАД». ТОО «НОМАД» имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), текущий и иные счета в тенге в банках Республики Казахстан. В состав Товарищества как имущественного комплекса входят все виды имущества, включая здания, сооружения, оборудования, инвентарь, сырье, продукция, право на земельный участок, право долгосрочной аренды земли, право требования долга, а также право на обозначение, индивидуализирующее его деятельность (фирменное наименование, товарный знак).

     Товарищество  самостоятельно разрабатывает планы  своей деятельности, устанавливает  цены на свою продукцию (товары, услуги). Вмешательство других органов в  эту деятельность не допускается.

     Товарищество  осуществляет свою деятельность на основании  Устава, утвержденного Учредителем  и в соответствии с законодательством  Республики Казахстан. Единственным учредителем  Товарищества является Канапин Ж.М. – резидент Республики Казахстан.

     Основной  целью ТОО «НОМАД» является получение  прибыли.

     Основными видами деятельности ТОО «НОМАД»  являются:

     - оптово-розничная торговля муки

     - проведение товарообменных операций, заключение бартерных сделок;

     - посредническая деятельность;

     - закупка и продажа оптовых партий товара и продовольствия;

     - оказание платных услуг населению.

     Фирма «НОМАД» начала свою деятельность в 1994 г., уже в начале 2000 года основала свое производство хлебопекарной муки используя оборудование известных  фирм Германии и Турции благодаря чему, конечный продукт остается конкурентоспособным и входит в тройку лучших торговых марок центрального Казахстана.

     ТОО «НОМАД» с 2002 года является участником внешнеэкономической деятельности. Поэтому в течение ряда лет до заключения контракта с иностранным партнером предприятие проводит подготовительные работы по изучению конъюнктуры товарного рынка, прогнозированию (экономический расчет) результата, определению оптимального варианта предполагаемой сделки и выбору иностранного партнера, ведению переговоров с партнером, заключению контракта. После подписания контракта обеими сторонами представитель ТОО «НОМАД» заблаговременно производит оформление паспорта сделки в таможенном органе. Хочется также отметить, что в ходе работы на предприятии при сложившихся на то обстоятельствах происходят изменения контракта, на что составляется и подписывается обеими сторонами дополнительное соглашение к контракту. При этом также вносятся изменения в паспорт сделки, к которому также составляется дополнение.

     Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности должен обеспечивать полное отражение состояния объектов учета на основе единой методологии ведения учета и Плана счетов по МФСО бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на то, что импортные товарные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций, а также содержать те показатели, которые характеризуют импортную торговую деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета, осуществлять контроль за выполнением плановых заданий. А создание рациональной системы документирования внешнеэкономических операций и учетных регистров, даст возможность повысить достоверность и аналитичность учетной информации.

     Поэтому при экспортно-импортных товарных операциях бухгалтерский учет должен обеспечивать

• контроль за соблюдением договоров, планов и обязательств, своевременный и точный учет расчетов по импортным товарным операциям;
• учет движения и контроль за сохранностью экспортно-импортных товаров;
• точное определение результатов деятельности и определение уровня эффективности импортных товарных операций;
• контроль за наличием и использованием валютных средств.