Учет финансовых результатов от реализации продукции

выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 суб-

счета ≪Прочие доходы≫ отражается выручка от продажи основных

средств. Полученный результат переносится на счет 99 ≪Прибыли и

убытки≫.

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Сальдо прочих до-

ходов и расходов≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

Полученный убыток отражается:

Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Сальдо прочих до-

ходов и расходов≫.

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных

средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от

продажи другого имущества организации (нематериальные активы,

материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при полу-

чении организацией части прибыли других организаций и дивиден-

дов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов

от участия в других организациях: по фактическому поступлению

денежных средств или по предварительному начислению доходов на

счетах.

414

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские

записи:

Д-т 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

В конце месяца:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в ус-

тавный капитал организаций, и дивиденды отражают:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

В конце месяца:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

Поступившие платежи по доходам отражаются:

Д-т 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫

К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫.

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 ≪Прочие

доходы и расходы≫, относятся также суммы причитающихся к упла-

те налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог

на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской

записью:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ (по соответствующим

субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

•штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйст-

венных договоров полученные (уплаченные);

•поступления (расходы) в возмещение причиненных органи-

зации убытков;

•активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору

дарения;

•прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

•суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задол-

женности, по которым срок исковой давности истек;

•положительные (отрицательные) курсовые разницы;

•прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от

списания стоимости материальных ценностей в результате

415

хищений, виновники которых по решению суда не установ-

лены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выяв-

ленные при инвентаризации, судебные издержки и арбит-

ражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным

долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за на-

рушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 ≪Расчетный счет≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за

нарушение условий хозяйственных договоров отражаются:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в ви-

де санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а

относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается

бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 ≪Использование прибыли≫

К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫.

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицатель-

ные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Цен-

трального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и рас-

четов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереа-

лизационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 ≪Прочие

доходи и расходы≫ в виде прибыли или убытка, в конце месяца пе-

реносится на счет 99 ≪Прибыли и убытки≫.

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

При получении убытка:

Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются __________поступления

(расходы), возникающие как последствия  чрезвычайных обстоя-

тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,

аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно

на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫.

К чрезвычайным доходам относятся:

•страховое возмещение;

•стоимость материальных ценностей, остающихся от списа-

ния непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь-

зованию активов и т.п.

416

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Расчеты по имущественному и личному страхованию≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от

списания непригодных к использованию активов отражается:

Д-т 10 ≪Материалы≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от

стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, терро-

ристических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к

бухгалтерскому учету в следующем порядке:

•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,

а также возмещения причиненных организации убытков —в

суммах, присужденных судом или признанных должником, в

том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом

об их взыскании или они признаны должником;

•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко-

торой срок исковой давности истек, —в отчетном периоде,

в котором срок исковой давности истек;

•суммы дооценки активов —в том отчетном периоде, когда

была произведена переоценка;

•другие поступления —по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они

имели место, независимо от времени фактической оплаты.

19.3. Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декаб-

ря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления

оборота дебета и оборота кредита на счете 99 ≪Прибыли и убытки≫,

переносится на счет 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)≫. Счет 99 ≪Прибыли и убытки≫ закрывается и по состоянию

на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫

К-т 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Д-т 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.

417

Аналитический учет по счету 84 ≪Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)≫ организуется  в разрезе:

•направлений использования средств нераспределенной при-

были организации;

•источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего

собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль.

Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и

учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных перио-

дов и на другие цели.

В соответствии с законодательством РФ акционерные общества

и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за

счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установ-

ленных процентах от уставного капитала. Остальные организации

формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учре-

дительными документами. Резервирование капитала особенно важ-

но для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам

требования кредиторов.

При формировании резервного капитала за счет чистой прибы-

ли делается запись:

Д-т 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫

К-т 82 ≪Резервный капитал≫.

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственно-

сти выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, ко-

торые являются частью чистой прибыли, распределяемой между

собственниками по каждой акции или пропорционально доле учре-

дителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды

выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по ре-

зультатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-

пассивный счет 75 ≪Расчеты с учредителями≫, к которому открыва-

ется субсчет ≪Расчеты по выплате доходов≫. Начисленные суммы

дивидендов отражаются бухгалтерской записью'

Д-т 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫

К-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫, субсчет ≪Расчеты по выплате до-

ходов≫.

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются на-

логом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц.

Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:

418

Д-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫, субсчет ≪Расчеты по выплате

доходов≫

К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в

данной организации, отражают на счете 70 ≪Расчеты с персоналом

по оплате труда≫ в составе дохода работников за календарный год.

В этом случае делают бухгалтерские записи:

Начислены дивиденды

Д-т 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫

К-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫.

Удержан налог с доходов физических лиц

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по на-

логу на доходы физических лиц≫.

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их

выпуске и может быть изменен только общим собранием акционе-

ров. Выплата дивидендов отражается:

Д-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫, субсчет ≪Расчеты по выплате до-

ходов≫, 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 50 ≪Касса≫, 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫.

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и

пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды

учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫, субсчет ≪Расчеты по выплате

доходов≫, 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

19.4. Раскрытие информации о доходах

в бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 9/99 ≪Доходы организации≫ в составе информа-

ции об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности

подлежит раскрытию следующая информация:

•о порядке признания выручки организации;

•о способе определения готовности работ, услуг, продукции.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, состав-

ляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчет-

ный период, отражаются по каждому виду деятельности.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 ≪Расходы организа-

ции≫ по каждому виду деятельности должны быть отражены в от-

четности и расходы по видам деятельности.

419

Если выручка получена в результате выполнения договоров,

предусматривающих исполнение обязательств неденежными средст-

вами, то в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта сле-

дующая информация:

•общее количество организаций, с которыми заключены дан-

ные договоры, с указанием организаций, на которые прихо-

дится основная часть такой выручки;

•доля выручки, полученной по указанным договорам со свя-

занными организациями;

•способ определения продукции (товаров), переданной орга-

низацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляе-

мые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтер-

ской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возмож-

ность раскрытия информации о доходах организации в разрезе те-

кущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации

приведены в отчете о прибылях и убытках.