Учет финансовых результатов от реализации продукции

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 230 000 руб.;

90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость  продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 20 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 50 000 руб. (354 000 - 54 000 - 230 000 - - 20 000).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются методами начисления либо кассовым.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы — в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты.

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем (покупателем) перед продавцом).

Право на применение кассового метода признания доходов и расходов согласно НК РФ имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

 

 

 

 

  АНАЛИЗА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ  ПРОДУКЦИИ

 

       Объем  выпуска  и  реализации  продукции  является   взаимозависимыми

показателями.  В  условиях  ограниченных  производственных  возможностей   и

неограниченном спросе на 1 место выдвигается объем  производства  продукции.

Но  по  мере  насыщения  рынка  и  усиления  конкуренции   не   производство

определяет  объем  продаж,  а  наоборот,  возможный  объем  продаж  является

основой   разработки   производственной   программы.   Предприятие    должно

производить только те товары, и в таком объеме, которые  оно  может  реально

реализовать.

      Темпы роста объема  производства и реализации продукции,  повышение  ее

качества  непосредственно   влияют   на   величину   издержек,   прибыль   и

рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей  имеет  важное

значение.

      Его основные задачи:

    . оценка степени выполнения  плана и динамики производства  и  реализации

      продукции;

    . определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

    . выявление внутрихозяйственных  резервов увеличения выпуска  и реализации

      продукции;

    . разработка мероприятий  по освоению выявленных резервов.

       Источниками  информации  для  анализа   производства   и   реализации

продукции служат:

    . бизнес-план предприятия;

    . оперативные планы-графики;

    . отчетность ф. № 1-П (годовая) «Отчет по продукции»;

    .  ф.  №  1-П  (квартальная)   «Квартальная   отчетность   промышленного

      предприятия о  выпуске отдельных видов продукции  в ассортименте»;

    . ф. № 1-П (месячная) «Срочная  отчетность промышленного  предприятия  по

      продукции»;

    . ф. № 2 «Отчет о прибылях  и убытках»;

    . ведомость № 16 «Движение  готовых изделий, их отгрузка и реализация».

 

 

 

 

2. Учет реализации  готовой продукции

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия, В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

 

 

Реализация – совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей готовой продукции, а также с оказанием услуг и выполнением работ.

 

Изучая учет реализации продукции (работ, услуг) важно уяснить, от чего зависит увеличение объема реализации, как характеризуются показатели качества услуг, каков порядок учета реализации продукции (товаров, услуг).

 

Метод определения доходов от реализации продукции, оказанных услуг и выполненных работ устанавливается предприятием самостоятельно на основе принятой учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

 

Доходы от реализации могут определяться либо по выполнению работ, услуг и предъявлению потребителю расчетных документов, либо по мере оплаты услуг и выполненных работ, т.е. по поступлении средств на счета учреждений в банках (при безналичных расчетах) или денег в кассу (при расчетах наличными). Для учета реализации используется счет 90 «Продажи», на котором по кредиту отражаются суммы, начисленные за выполненные работы, оказанные услуги, включая НДС, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», а по дебету счета 90 отражаются: НДС, фактические расходы по выполнению работ, оказанию услуг, а также расходы по экспедиционным и погрузочным работам.

 

Результат от реализации списывается ежемесячно со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Аналитический учет по счету 90 ведется для каждого вида услуг и выполненных работ. Кроме этого, аналитический учет может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.

 

2.1. Синтетический учет продажи

продукции

 

 

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции

понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема от-

грузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимос-

ти, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых резуль-

татов деятельности организации за отчетный месяц или период с

начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке

учета реализации организации исходят из допущения временной

определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунк-

том 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости

от их характера, условия получения и направлений деятельности

организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные доходы и расходы;

г) чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам

Деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответствен-

но расходы, отличные от расходов по обычным видам деятель-

ности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два

счета для обобщения информации о доходах и расходах органи-

зации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового резуль-

тата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и

счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансо-

вого результата от прочих видов деятельности. Для учета чрез-

вычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и

убытки».

Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 по-

требовали и изменений в названиях счетов, которые должны от-

ражать их сущность. Ранее организации определяли финансо-

вый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они

определяют финансовый результат от продажи товаров, выпол-

нения работ, оказания услуг, который складывается как разница

между выручкой от продажи и себестоимостью продаж. Таким образом, вновь введенные счета заменяют ранее действующие с

корректировкой смысла:

счет 90 «Продажи» вместо счета 46 «Реализация продукции,

работ, услуг»;

счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ соответственно вместо счетов 47 ≪Реализация и выбытие основных средств≫ и 48 ≪Реа-

лизация прочих активов≫ и частично счета 80 ≪Прибыли и убытки≫.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных

видов деятельности является выручка от продажи продукции и

товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета ≪Продажи≫ перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

• готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
• работ и услуг промышленного характера;
• работ и услуг непромышленного характера;
• покупных изделий (приобретенных для комплектации);
• строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
• товаров;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг связи.

По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:

 

• предоставление за плату во временное пользование (времен-

ное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек-

туальной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях когда перечисленные операции признаны орга-

низацией предметом деятельности, поступления по ним призна-

ются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В про-

тивном случае поступления по таким операциям отражают на

счете 91.

Решение об отнесении указанных операций к той или иной

группе, по мнению авторов, должны принять учредители орга-

низации, совет директоров или ее руководство, в зависимости от

того, на какой орган возложены такие функции в уставе органи-

зации. Указанное решение должно в первую очередь основываться

на критерии существенности, определение которого дано в при-

казе Минфина РФ № 60н:

≪Показатель считается существенным, если его нераскрытие

может повлиять на экономические решения заинтересованных

пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель

существенным, зависит от оценки показателя, его характера, кон-

кретных обстоятельств возникновения. При этом существенной

признается сумма, отношение которой к общему итогу соответ-

ствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Орга-

низация может принять решение о применении для целей отра-

жения в бухгалтерской отчетности существенной информации

критерия, отличного от вышеназванного≫.

В зависимости от решения, принятого учредителями или ру-

ководством организации, главный бухгалтер при разработке учет-

ной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 - для

организаций, которые отнесут указанные операции к обычному

для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые

будут считать, что указанные операции являются прочими опе-

рациями (прочими доходами и расходами).

 

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 ≪Про-

дажи≫. Счет 90 ≪Продажи≫ - активно-пассивный и финансово-

результатный по назначению.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсче-

тов к счету 90: 1 ≪Выручка≫; 2 ≪Себестоимость продаж≫; 3 ≪На-

лог на добавленную стоимость≫; 4 ≪Акцизы≫; 5 ≪Экспортные по-

шлины≫; 9 ≪Прибыль/убыток от продаж≫.

На субсчете 1 ≪Выручка≫ учитываются поступления активов,

признаваемые выручкой;

на субсчете 2 ≪Себестоимость продаж≫ - себестоимость про-

даж, по которым на субсчете 1 ≪Выручка≫ признана выручка;

на субсчете 3 ≪Налог на добавленную стоимость≫ - суммы