Учет финансовых результатов деятельности ООО «Сельхозпроект»

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал не изменился за 2 года.

В 2008 году отражена нераспределенная прибыль в размере 367 тыс. руб., а в 2009 году – непокрытый убыток в размере 4379 тыс. руб. Разница составила -4746 тыс. руб. – убыток. Итог по разделу III составил -4746 тыс. руб.

Отложенные налоговые обязательства в 2008 году составили 446 тыс. руб., в 2009 году отсутствуют, это означает, что в 2009 году они уменьшились на 446 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Итог по  разделу IV в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшился на 446 тыс. руб.

Заём - вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (Займодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кредит или кредитные отношения - общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости. Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий кредит, банковский кредит и др.), займе, лизинге, факторинге и т. д.

Займы и кредиты уменьшились в 2009 году на 11362 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

Кредиторская задолженность в 2009 году увеличилась на 35953 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом; поставщики и подрядчики: уменьшилась на 313 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом; задолженность перед персоналом организации: увеличилась на 100 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами в 2009 году увеличилась на 267 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Задолженность по налогам и сборам в 2009 году увеличилась на 12 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом; прочие кредиторы: в 2009 году увеличилась на 35887 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом. Итог по разделу V в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 24591 тыс. руб.

Баланс пассивов составил в 2008 году 67226 тыс. руб., в 2009 – 86625 тыс. руб., увеличился баланс на 19399 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

По итогам 2008-2009 гг. ООО «Сельхозпроект» имущество предприятия практически не изменилось, однако в 2008 году предприятие получило чистую прибыль в размере 367 тыс. руб., а в 2009 – чистый убыток, равный 4746 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что предприятие находится в финансовом кризисе. В процессе развития финансового кризиса можно выделить четыре его основные стадии:

• снижение эффективности использования капитала, сокращение рентабельности и абсолютных значений объемов прибыли;
• возникновение убыточности производства;
• отсутствие собственных средств и резервных фондов, резкое снижение платежеспособности компании. Зачастую это сопровождается значительным сокращением производства в силу того, что часть оборотных средств направляется на обслуживание возросшей кредиторской задолженности;
• состояние острой неплатежеспособности. У предприятия нет возможности профинансировать производство и осуществлять платежи по предыдущим обязательствам. Возникает реальная угроза приостановки или даже полного прекращения производства, а затем банкротства. [5]

За исследуемый период в ООО «Сельхозпроект» наметилась тенденция снижения коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент покрытия, а коэффициент финансовой независимости увеличился, все финансовые показатели не соответствуют рекомендуемым значениям. Для вывода предприятия из кризиса можно использовать универсальные инструменты: снижение затрат, стимулирование продаж, оптимизацию денежных потоков, работу с дебиторами и реструктуризацию кредиторской задолженности.

 

 

 

 

2. организация бухгалтерского учета финансовых результатов

1. Бухгалтерский учет доходов и расходов

ООО «Сельхозпроект»

 

 

Бухгалтерский учет является основным источником информации о прибыльности (рентабельности) как отдельных видов продукции, работ, услуг, так и деятельности в целом. В учете формируются сведения о себестоимости единицы продукции, степени соблюдения смет (бюджетов), сложившемся уровне продаж, ликвидности активов предприятия, его платежеспособности.

В современных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собой итог финансово- хозяйственной деятельности предприятия (организации), формируемый в денежной форме за отчетный период. Он определяется показателем прибыли или убытка, который отражает в обобщенном виде результат хозяйствования и эффективности произведенных затрат.

Формирование показателя осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражается прибыль, по дебету – убыток. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения кредитового и дебетового оборотов счета, что позволяет при превышении суммы прибыли получить прирост имущества, при обратном соотношении – его уменьшение. [9]

Финансовый результат формируется за счет двух источников – реализационного и прочего финансового результата.

Реализационный результат связан с выполнением операций, составляющих предмет деятельности предприятия (организации), - это продажа продукции, товаров, сдача работ, выполнение услуг, передача в аренду объектов основных средств, вложения средств в уставные капиталы других организаций.

Он определяется на счете 90 «Продажи», по кредиту которого показывается выручка (без НДС, акцизов и т.п.) в ценах реализации, по дебету – фактическая себестоимость проданной продукции, товаров и т.п. Разница между суммой выручки и фактической себестоимостью представляет собой прибыль предприятия и отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то производится обратная запись. Реализационный финансовый результат определяется по окончании каждого отчетного периода.

Прочий финансовый результат включает прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета показываются расходы, по кредиту – доходы, а разница ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму прибыли дебетуется счет 99 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки», на сумму убытка делается обратная запись.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на предприятиях в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Для этого в соответствии с действующим планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;
• 2 «Прочие расходы»;
• 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых доходами (кроме чрезвычайных), например, операционные доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в современной деятельности и др., а также внереализационные доходы – положительные курсовые разницы, безвозмездное получение активов и др.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (кроме чрезвычайных), например, расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации, а также расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств, и др.

На субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Тем самым счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату закрывается и остатков не имеет. Иными словами, по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями и отражаются на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении этих сумм. Нераспределенная прибыль остается в обороте организации (предприятия) вследствие невыплаченной ее части в форме дивидендов и иных выплат.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». На сумму чистого убытка отчетного года запись производится в обратной корреспонденции.

Распределение чистой прибыли отчетного года производится в следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания акционеров. [9]

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, поэтому для контроля за состоянием и движением нераспределенной прибыли могут быть открыты субсчета:

• 1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• 2 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
• 3 «Нераспределенная прибыль использованная».

При первом субсчете показывается вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой производятся начисления дивидендов (доходов) и отчисления в резервный капитал. После этого сальдо этого субсчета переносится в кредит второго субсчета.

На втором субсчете формируется общая сумма нераспределенной прибыли, подлежащей распределению между акционерами и направляемой для создания нового имущества. Записи по дебету этого субсчета даются в корреспонденции с кредитом третьего субсчета на сумму фактического использования средств на создание нового имущества в форме основных средств и материальных ресурсов. После этого сальдо второго субсчета представляет собой свободный остаток нераспределенной прибыли.

На третьем субсчете отражается информация о фактическом превращении средств в товарную форму, т. е. в новое имущество. [9]

Отталкиваясь от вышесказанного проанализируем бухгалтерский учет доходов и расходов ООО «Сельхозпроект». Для этого рассмотрим одну из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2) - Отчет о прибылях и убытках. Форма №2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Для учета доходов и расходов ООО «Сельхозпроект» ведутся следующие счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для начала рассмотрим  отчет о прибылях и убытках за 2008 год (Приложение 1).

В бухгалтерском учете операции, характеризующиеся процессом продажи отражаются на счетах следующим образом:

Начальное сальдо (S′) (наличие хозяйственных средств на начало года) равно нулю, так как организация начала свою деятельность в 2008 году.

1. Отражена выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в сумме 33 051 тыс. руб.

К-т сч. «Продажи»

2. Списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг в сумме  31 049 тыс. руб.:

Д-т сч. «Продажи»

На счете «Продажи»  по дебету реализуемая продукция учитывается по фактической себестоимости, а по кредиту эта же продукция – по договорной цене. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат – прибыль или убыток, который списывается на счет «Прибыли и убытки», после чего счет «Продажи» закрывается.

Схематично перечисленные операции на счете «Продажи» отражаются следующим образом:

 

«Продажи»

 Д-т                                 К-т

 2) 31 049  1) 33 051

Д.О. 31 049 К.О. 33 051

  2002 S″ 2002

0 0

Так как дебетовый оборот меньше кредитового, то разница означает прибыль.

3. Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств в размере 2155 тыс. руб.:

Д-т сч. «Прочие доходы и расходы»

4. Отражены в течение отчетного периода прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными в сумме 3 187 тыс. руб.:

К-т сч. «Прочие доходы и расходы»

5. Отражены прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными в сумме 2 100 тыс. руб.:

Д-т сч. «Прочие доходы и расходы»

В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится конечное сальдо (S″) по дебету равное 1 068 тыс. руб., которое показывает то, что доходы больше, чем расходы. Данная сумма списывается в дебет счета «Прибыли и убытки», после чего счет «Прочие доходы и расходы» закрывается.

Схематично перечисленные операции на счете «Прочие доходы и расходы» отражаются следующим образом: