Учет ценных бумаг

Изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ, с 1 января 2006 года лишили права  налогоплательщика возможности  использовать для определения расчетной  цены акции стоимость чистых активов  общества и требуют использовать методы оценки стоимости акции, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, не давая ссылки, каким законодательством  необходимо руководствоваться, кроме  Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Вероятнее всего, придется постоянно приглашать оценщиков, так как закрепить в учетной политике законодательство РФ не дает никакого метода, кроме метода оценки стоимости объекта, которую обязан проводить именно оценщик. У налогоплательщика остается одно право - выбрать оценщика.

Расходы при реализации (или  ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в  расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее  учтенного при налогообложении.

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной  валюте, не производится. Под средневзвешенной ценой понимается цена одной ценной бумаги эмитента, вида, категории (типа) или финансового инструмента, определяемая как результат от деления общей суммы всех сделок с вышеуказанной ценной бумагой или финансовым инструментом, совершенных через организатора торговли за определенный период времени, на общее количество ценных бумаг или иных финансовых инструментов по этим сделкам.

Это означает, что при  совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе  ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, а в  разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.

Если организация владеет  одной ценной бумагой данного  эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы  стоимости выбывших ценных бумаг  она должна применять метод по стоимости единицы. Налогоплательщик может принять метод списания на расходы стоимость выбывших ценных бумаг по стоимости единицы только тогда, когда он может точно идентифицировать реализуемые ценные бумаги.

Для целей налогообложения  предусмотрены определенные правила  признания убытков, установленные  пунктом 10 статьи 280 НК РФ. Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, по итогам года переносится на будущее  по правилам статьи 283 НК РФ. Но при этом погашать его можно только прибылью, полученной от операций с ценными  бумагами. Убыток, полученный от выбытия  ценных бумаг, не может уменьшать  прибыль, полученную налогоплательщиком по иным видам деятельности.

Реализация и передача ценных бумаг на территории Российской Федерации не подлежит обложению  НДС (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Но если организация одновременно осуществляет операции, подлежащие и  не подлежащие обложению налогом  на добавленную стоимость, то налогоплательщик в соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ должен обеспечить раздельный учет таких операций [4, с. 99].

 

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА ООО « ХИМПРОМ»

1. Технико-экономическая характеристика предприятия

На протяжении более 10 лет  компания ООО «Химпром» занимает лидирующие позиции на рынке химикатов, успешно занимается продажей и покупкой составляющих для разных субстанций, в том числе удобрений, порошковых смесей и т.д.

Высшим органом управления является Общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества вырабатывает стратегию и  назначает Генерального директора  Общества.

Руководство ООО «Химпром» осуществляется Генеральным директором. Генеральный директор действует на основании Устава и является исполнительным органом и несет ответственность за деятельность объединения, а также заключает договоры, налаживает связи с заказчиками-экспортерами и импортерами, вносит предложения о распределении обязанностей между работниками и выполняет другие функции по должности. Трудовые отношения регулируются на основании заключенного контракта с генеральным директором.

Бухгалтерия осуществляет расчет, анализ, составление отчетности и  представление статистических данных.

Экономист по расчетам занимается выставлением счетов по осуществленным перевозкам, следит за своевременной  оплатой по ним.

Юридический отдел представлен  двумя юристами, главная задача которых  защита прав и законных интересов  предприятия, а также проверка соблюдения актов законодательства при заключении ООО «Химпром» договоров.

Технический отдел возглавляет  начальник технического отдела. Под  его руководством находится механик, электрики, слесари. Данный отдел занимается непосредственно техническим обслуживанием  оборудования.

Управленческие решения  на ООО «Химпром» проходят следующие стадии: подготовку решения; принятие решения; реализацию решения.

Управленческие решения  в ООО «Химпром» принимаются на основе экономического анализа и многовариантного расчета, интуитивные методы практически исключены, слишком высок риск просчета и допущения ошибок, что не допустимо для данного предприятия. Принимаемые решения как правило основываются на достоверной, текущей и прогнозируемой информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решения, с учетом предвидения его возможных последствий.

Таким образом, можно сделать  вывод, что на предприятии используется метод принятия решений, основанный на научно-практическом подходе, предполагающий выбор оптимальных решений на основе переработки больших количеств  информации, помогающий обосновать принимаемые  решения.

Процесс решения проблемы не заканчивается выбором альтернативы: для получения реального эффекта  принятое решение должно быть реализовано. Именно это и является главной  задачей генерального директора  предприятия.

Для успешной реализации решения, руководитель ООО «Химпром» прежде всего, определяет комплекс работ и ресурсов и распределяет их по исполнителям и срокам, т.е. кто, где, когда и какие действия должен предпринять и какие для этого необходимы ресурсы. Руководитель постоянно следит за тем, как выполняется решение, оказывает в случае необходимости помощь и вносит коррективы.

2. Организация системы бухгалтерского учета

Оперативный учет и контроль осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «Химпром». На бухгалтерию возложено отражение всех хозяйственных операций в ООО «Химпром» по учету: основных средств и нематериальных активов; прибыли; себестоимости;

финансово-расчетных операций; реализации услуг; ценных бумаг; капитала и резервов по ООО «Химпром».

Учет оплаты и сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  возложен на финансовое бюро, бухгалтерию. Финансовое бюро осуществляет работы, связанные с учетом финансовых средств, поступающих от потребителей и заказчиков, оформлением зачета взаимных требований, учетом движения ценных бумаг, а также  принимает участие в проведении очередных и внеочередных инвентаризаций дебиторской и кредиторской задолженностей.

В ООО «Химпром» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки - сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

На предприятии ведение  синтетического и аналитического учета  организовано на основе первичных и  сводных документов. Ответственность  за ведение бухгалтерского учета  возложена на бухгалтера предприятия. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в  которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер  в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «Химпром» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

Рабочий план счетов предприятия  составлен на основании Плана  счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности ООО «Химпром» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов  на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (реализации); финансовые результаты от прочих доходов  и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года.

Таблица 2.1 – Бухгалтерские проводки по счету 99

Дт	Кт
1	2	3
90	99	Списана прибыль от продаж на финансовый результат  отчетного года
99	90	Списан убыток от продаж на  финансовый результат  отчетного года
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3
91	99	Отнесены прочие доходы на  финансовый результат  отчетного года
99	91	Отнесены прочие убытки на  финансовый результат  отчетного года
99	68	Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

 
 По окончанию отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом записью 31 декабря  делается заключительная проводка: сумма  чистой прибыли списывается со счета 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью: Дт 84 - Кт 99. после этого счет 99 закрывается  и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых  лет. Этот результат оформляется 31 декабря  по реформации баланса. К счету открывают  следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая  распределению

84.2 Нераспределенная прибыль

84.3 Непокрытый убыток.

Чистая прибыль может  быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2).

 

Таблица 2.2 – Бухгалтерские проводки по счету 84

Дт	Кт
1	2	3
84.1	84.2	По решению часть прибыли  не распределяется
84.1	84.3	Покрытие убытков прошлых  лет

По решению собственников  убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения  прибыли и покрытия убытка.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности предприятия  в регистрах бухгалтерского учета  используется журнал-ордер №15. Доходы будущих периодов на счете 98 ООО  «Химпром» не отражались.

3. Практика учета операций с ценными бумагами на ООО «Химпром»

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу;

- суммы, уплачиваемые  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но она не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;