Учет целевого финансирования

-ассигнования из бюджета;

-взносы физических лиц;

-средства, поступающие от  других организаций;

-средства фондов специального  назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с  утверждаемыми сметами. Использование  указанных средств не по назначению запрещается. Целевое финансирование - получение средств, использовать которые  можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым сфера применения таких  средств ограничивается определенными  условиями. При выполнении этих условий  полученные средства становятся для  предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся  к кредиторской задолженности. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные компании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др. Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

ПБУ 13/2000 установлены следующие  формы предоставляемой государственной  помощи:

- субвенции и субсидии (далее субвенции и субсидии  именуются бюджетные средства);

- бюджетные кредиты (за  исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате  налогов и платежей и других  обязательств), включая предоставление  в виде ресурсов, отличных от  денежных средств (земельные участки,  природные ресурсы и другое  имущество);

- прочие формы государственной  помощи.

Субвенция - это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организации на безвозмездной и  безвозвратной основе на осуществление  определенных целевых расходов.

Субсидия - это бюджетные  средства, предоставляемые коммерческой организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Бюджетный кредит - это форма  финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств коммерческой организации  на возвратной и возмездной основе.

Предоставленная организации  выгода, которая не может быть обоснованно  оценена (оказание консультационных услуг  на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или  займы с пониженным процентом  и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной  деятельности организации (например, государственные  закупки), считается прочими формами  государственной помощи.

Целевое финансирование может  использоваться на следующие цели:

-финансирование расходов  или покрытие убытков,

-поддержание финансового  положения предприятия, пополнения  его средств,

-на приобретение активов

К целевому финансированию не относится и на данном счете  не отражается:

-получение помощи предоставляемой  в виде льгот, в том числе  по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;

-получение кредитов и  иных возвратных средств;

-отражение операций, связанных  с управлением государственной  собственностью, участием государства  в капитале предприятия.

Перечень средств целевого финансирования является закрытым и  включает:

-средства бюджетов всех  уровней, государственных внебюджетных  фондов, выделяемых бюджетным учреждениям  по смете доходов и расходов  бюджетного учреждения;

-полученные гранты;

-инвестиции, полученные  при проведении инвестиционных  конкурсов (торгов) в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации;

-инвестиции, полученные  от иностранных инвесторов на  финансирование капитальных вложений  производственного назначения при  условии использования их в  течение одного календарного  года с момента получения;

-средства дольщиков, аккумулированные  на счетах организации - застройщика;

-средства, полученные обществом  взаимного страхования от организаций  - членов общества взаимного страхования;

-средства, полученные из  Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского гуманитарного  научного фонда, Фонда содействия  развитию малых форм предприятий  в научно - технической сфере,  Федерального фонда производственных  инноваций;

-средства, полученные атомными  станциями из резервов эксплуатирующих  организаций, предназначенных для  обеспечения безопасности атомных  станций на всех стадиях жизненного  цикла и их развития в соответствии  с законодательством Российской  Федерации об использовании атомной  энергии. Указанные доходы подлежат  включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

Необходимым условием признания  средств целевыми является определение  организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования назначения использования  полученного имущества. Организации, получившие средства целевого финансирования, для подтверждения факта использования  средств целевого финансирования по определенному назначению обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у  организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. В бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке) подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация в отношении средств  целевого финансирования:

-характер и величина  бюджетных средств, признанных  в бухгалтерском учете в отчетном  году;

-назначение и величина  бюджетных кредитов;

-характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды;

-не выполненные по  состоянию на отчетную дату  условия предоставления бюджетных  средств и связанные с ними  условные обязательства и условные  активы.

Таким образом, к средствам  целевого финансирования относится  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. В указанном подпункте установлен закрытый перечень доходов, признаваемых средствами целевого финансирования.

Глава 3. Организация учета  средств целевого финансирования

3.1 Синтетический и аналитический  учет средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого назначения, полученные в  качестве источников финансирования тех  или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»  в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции  со счетами:

- 20 «Основное производство»  или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого  финансирования на содержание  некоммерческой организации;

- 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого  финансирования, полученного в виде  инвестиционных средств;

- 98 «Доходы будущих периодов»  - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов и  т.п.

В целях организации аналитического учета целевых финансирования и  поступлений организациям в своей  деятельности используется рабочий  план счетов по счету 86 «Целевое финансирование»  в разрезе субсчетов, в основу которого положена их классификация  по различным признакам.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные  средства подразделяются на:

-средства на финансирование  капитальных расходов, связанных  с покупкой, строительством или  приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

-средства на финансирование  текущих расходов. К ним относятся  бюджетные средства, отличные от  предназначенных на финансирование  капитальных расходов.

Предусмотрены следующие  два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:

- по мере фактического  получения средств;

- по мере принятия решения  о предоставлении средств.

При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются  счета учета денежных средств, капитальных  вложений и имущества в корреспонденции  с кредитом счета 86 «Целевое финансирование» (см. табл.1).

Таблица 1 Поступление в  счет целевого финансирования

№ 

Содержание хозяйственных  операций                                                           Корр. счета 

                                                                                                                                      Дебет Кредит 

 

1Отражено фактическое  поступление бюджетных средств  в денежной

форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов 50, 51, 52, 55     86 

2Отражено фактическое  поступление бюджетных средств в виде объекта

основных средств в счет целевого финансирования .                                         08                  86 

3Поступивший в счет  целевого финансирования объект  основных

средств принят к бухгалтерскому учету                                                                 01                  08

 

При втором способе организация  принимает бюджетные средства (включая  ресурсы, отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном  соблюдении следующих условий:

-имеется уверенность,  что условия предоставления этих  средств организацией будут выполнены;

-имеется уверенность,  что указанные средства будут  получены.

Оба этих условия должны быть подтверждены документально. Подтверждением первого условия могут служить  заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные  решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п. Подтверждением второго условия  могут служить утвержденная бюджетная  роспись, уведомление о бюджетных  ассигнованиях, лимитах бюджетных  обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. При втором способе предоставляемые  бюджетные средства отражаются в  бухгалтерском учете как возникновение  целевого финансирования и задолженности  по этим средствам. Возникновение задолженности  по целевым бюджетным средствам  отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». По мере фактического получения бюджетных средств  на соответствующие суммы уменьшают  задолженность и увеличивают  счета учета денежных средств, капитальных  вложений и т.д.

В бухгалтерском учете  рассмотренные выше операции отражаются проводками, представленными в следующей  таблице: (см. табл.2).

Таблица 2 Поступление бюджетных  средств

№ 

Содержание хозяйственных  операций                                                                 Корр. счета 

                                                                                                                                         Дебет    Кредит

1Отражена задолженность  по бюджетным средствам, предназначенным  для

целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов, на

дату принятия решения  о предоставлении средств                                               76       86 

2Отражено фактическое  поступление бюджетных средств  в денежной

 форме для целевого  финансирования текущих и/или  капитальных расходов 50, 51, 52, 55       76