Система налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

     • налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

     • налоговая база при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ;

     • налоговая база, определяемая налоговыми агентами;

     • налоговая база с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

     • налоговая база при реорганизации  организаций.

     Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных

прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

     Налоговый период (Ст.163 НК РФ): квартал.  

     Налоговые ставки (Ст.164 НК РФ)³⁴:

     • 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг);

     • 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг);

     • 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

     10/110, 18/118 - % отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки в  случаях, когда сумма налога  должна определяться расчетным  методом.  

     Порядок исчисления налога (Ст.165 - 166 НК РФ)³⁵:

     • сумма налога - соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз;

     • сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется  отдельно по каждой такой операции.

     Порядок подтверждения права на получение  возмещения при налогообложении  по налоговой ставке 0 %.  

       Бухгалтерский учет  расчетов по НДС

     Для отражения в бухгалтерском учёте  Хозяйственных операций, связанных  с НДС, используется активный  счет  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Хозяйственные операции, связанные с НДС, отражаются в бухгалтерском учете следующим  образом (Приложение 2). 

       Акцизы

     Налогоплательщики (ст.179 НК РФ)³⁶:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением

товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Организации и индивидуальные предприниматели  признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами в соответствии с НК РФ³⁷.

     Подакцизные товары:

• спирт этиловый из всех видов сырья кроме спирта коньячного;

спиртосодержащая продукции с объемной долей этилового спирта более 9 %;

• алкогольная продукция;
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя

свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных

инжекторных двигателей;

• прямогонный бензин

     Перечень  операций, признаваемых объектом налогообложения  акцизом, приведен в статье 181-186 НК РФ.

     Налоговая база и ставки акциза определяются отдельно по каждому виду подакцизного товара (Приложение 3).

       Бухгалтерский учет  расчетов по налогу  на акцизы

     Для учета хозяйственных операций, связанных  с акцизами, в бухгалтерском учете  используют счет 19 «Налог на добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям» субсчет «Акцизы  по оплаченным материальным ценностям» и счет  68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по акцизам»³⁸.

     По  дебету  счета  19  субсчет  «Акцизы  по   оплаченным   материальным ценностям», организация отражает суммы  акцизов,  уплаченные  поставщикам  за подакцизные  товары,  используемые  в  качестве   сырья   для   производства подакцизных товаров, в  корреспонденции  с  кредитом  счета  60  «Расчеты  с поставщиками  и  подрядчиками»,  76  «Расчеты   с   разными   дебиторами кредиторами».

     По  мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с  кредита счета 19 в дебет счета 68. В этих целях должен быть организован  раздельный  учет  акцизов  как  по оприходованным и оплаченным приобретенным  материальным ценностям, так  и  не оприходованным и неоплаченным.

     Суммы акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»  (при методе продажи продукции  «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и  кредиту счета 68.

     Хозяйственные операции, связанные с акцизами, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (Приложение 4). 

     Налог на доходы физических лиц

     Налогоплательщики (Ст. 207 НК РФ)³⁹:

     • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

     • физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или  обучения.

     Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.  

     Объект  налогообложения (Ст. 208, 209, 217 НК РФ):

     • доход, полученный налогоплательщиками:

• физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами

РФ - от источников в РФ или за пределами  РФ;

• физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами

РФ - от источников в РФ.

     Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.  

     Налоговая база   (Ст. 210-214 НК РФ)⁴⁰:

     Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной  формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение  доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

     Особенности определения налоговой базы⁴¹:

• при получении доходов в натуральной форме
• при получении доходов в виде материальной выгоды
• по договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного

страхования)

• в отношении доходов от долевого участия в организации
• по операциям с ценными бумагами и финансовыми

инструментами срочных сделок

• при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
• по операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от

25.11.2009 N 281-ФЗ) 

     Налоговый период (Ст. 216 НК РФ): календарный год . 

     Налоговые вычеты (Ст. 218-331 НК РФ)⁴²:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты;
• вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с

ценными бумагами и финансовыми инструментами  срочных сделок.  

     Налоговые ставки (Ст. 224 НК РФ):

     • 13%, если иное не предусмотрено ниже;

     • 35% в отношении доходов:

• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000

рублей;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в

части превышения установленных размеров;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения

суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования в течение  периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в

части превышения установленных размеров.

     • 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;

     • 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.  

     Уплата  налога и отчетность⁴³ (Ст. 228 НК РФ):

• налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня

фактического  получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или  дня перечисления дохода на счет налогоплательщика  в банке;

• отдельные категории физических лиц уплачивают налог по

месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании  налоговых уведомлений:

     за  январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы  авансовых платежей

     за  июль - сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей;

     за  октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей.

• налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых

налоговыми  агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты⁴⁴.