Особенности аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

При прохождении практики в ОАО «Якутский Хлебокомбинат» мною были выявлены несколько нарушений.

1. Выписки банка с расчетного  счета, отражающие расчетные операции  с поставщиками, покупателями, бюджетом  и внебюджетными фондами. На  основании выписок банка  с  расчетного счета в бухгалтерском  учете произведены следующие  записи.

 

Наименование  документа, прилагаемого к выписке  банка	Дата, № документа	Содержание документа	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
Платежное поручение	02.09 273	Уплачен налог на доходы физических лиц с работников организации	13400	76
Платежное поручение	06.09 274	Уплачено ООО «Интер-фейс»  за оформление рекламы	5610	76
Квитанция к приходному кассовому  ордеру	08.09 375	Получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды	16780	50
Платежное требование	08.09 187	Уплачены платежи за обналичивание  денежных средств	120	60
Ордер на взнос наличными	09.09 15	Поступили наличные денежные средства на расчетный счет	20000	50
Платежное поручение	11.09 278	Уплачен МТ «Полис» за услуги по установке телефона	5100	76
Платежное поручение	14.09 307	Уплачено издательству за подписку журнала	2500	26
Платежное поручение	14.09 127	Поступило от ООО «Проминвест» за продукцию	25000	76
Платежное поручение	15.09 308, 309, 310, 311, 312, 313	Фонд социального страхования  Федеральный бюджет Страховая часть пенсионных взносов Накопительная часть  пенсионных взносов Территориальный  фонд медицинского страхования Федеральный  фонд медицинского страхования	12600   1320   5000   1005   600     180	68

 

 

2. По расчетно-платежной  ведомости работнику, работающему  по совместительству, начислена  заработная плата в сумме 7500 руб. Размер удержанного налога  на доходы физических лиц из  заработной платы составил 933 руб.  Работнику начислено пособие  по временной нетрудоспособности. В бухгалтерском учете начисление  пособия отражено записью: Д  26, К 70 – 3800

По расчетно-платежной  ведомости работнику начислена  заработная плата в сумме 11000 руб. Работник имеет 2 детей. В учете сделаны  следующие записи: Д 26, К 70 – 11000 руб. – начислена заработная плата.

 

3. При проверке расчетов  с подотчетными лицами установлены  нарушения документального оформления  авансовых отчетов и прилагаемых  к ним документов.

 

 

 

Документальное  оформление расчетов с подотчетными лицами по данным бухгалтерского учета
Документ			Подотчетное лицо	Наименование  расходов	Сумма расходов, руб.
Наименование	Номер	Дата
Авансовый отчет	-	14.03.2009	Петров Е.М	Командировочные расходы	4700
Авансовый отчет	5	март 2009	Мишин Ю.А.	Приобретение канцелярских принадлежностей с указанием  наименования канцелярских товаров  в товарном чеке.	1500
Авансовый отчет	7	25.04.2009	-	Приобретение хозяйственных  принадлежностей	2800
Авансовый отчет	-	12.05.2009	Семенова А.А.	Нотариальные расходы	6000

 

 

3.2 Рекомендации  по совершенствованию

1. Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расчетных операций организации

Наименование  документа, прилагаемого к выписке  банка	Дата, № документа	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
Платежное поручение	01.09 273	Уплачен налог на доходы физических лиц с работников организаций	13400	68
Платежное поручение	04.09 274	Уплачено ООО «Интер-фейс»  за оформление рекламы	5610	60
Квитанция к приходному кассовому  ордеру	05.09 375	Получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды	16780	50
Платежное требование	05.09 187	Уплачены платежи за обналичивание  денежных средств	120	91.2
Ордер на взнос наличными	06.09 15	Поступили наличные денежные средства на расчетный счет	20000	50
Платежное поучение	11.09 278	Уплачено МТ «Полис» за услуги по установке телефона	5100	60
Платежное поручение	14.09 307	Уплачено издательству за подписку	2500	60
Платежное поручение	14.09 127	Поступило от ООО «Проминвест»	25000	62
Платежное поручение	15.09 308, 309, 310, 311, 312, 313	Фонд социального страхования Федеральный бюджет Страховая часть пенсионных взносов Накопительная часть пенсионных взносов Территориальный фонд медицинского страхования Федеральный фонд медицинского страхования	12600   1320 5000   1005   600     180	69.1   68 69.21   69.22   69.31     69.32

 

2. По расчетно-платежной  ведомости работнику, работающему  по совместительству, начислена  заработная плата – 7500 руб. 

Сумму заработной платы следовало  отразить записью: Д 26, К 70 – 7500 руб.

Установленные главой 2 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ стандартные  налоговые вычеты предоставляются  работнику одним из налоговых  агентов, являющихся источником выплаты  дохода, по выбору работника на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. При отсутствии указанных документов стандартные  налоговые вычеты могут быть предоставлены  неправомерно. В этой связи сумма  налога на доходы физических лиц составляет 975 руб. (7500 х 13%). Сумма удержанного  налога на доходы физических лиц из заработной платы по данным бухгалтерского учета составила 933 руб. Таким образом, в бюджет было недоплачено налога на доходы физических лиц в сумме 42 руб. (975 руб.-933 руб.).

В учете начисление налога на доходы физических лиц следовало  отразить записью:

Д 70, К 68 – 975 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности следовало  отразить записью:

Д 26, К 70 – в размере  пособия за первые два дня болезни

Д 69.1, К 70 – в размере  пособия за последующие дни болезни

Налог на доходы физических лиц отражается записью:

Д 70, К 68 – 494 руб. (3800 руб. х 13%)

По расчетно-платежной  ведомости работнику начислена  заработная плата в сумме 11000 руб. Работник имеет двоих детей. В  учете следовало сделать следующие  записи:

Д 26, К 70 – 11000 руб. – начислена  заработная плата

Д 70, К 68 – 1212 руб. – начислен налог на доходы физических лиц.

 

3. При проверке расчетов  с подотчетными лицами следует  руководствоваться Законом «О  бухгалтерском учете», Налоговым  кодексом РФ и требованиями  к оформлению унифицированной  формы авансового отчета.

В авансовых отчетах отсутствуют  номера, даты составления авансового отчета и фамилии подотчетных  лиц. В результате можно отметить неэффективную систему контроля, так как невозможно проконтролировать  своевременность представления  авансовых отчетов в бухгалтерию  организации и задолженность  по подотчетным суммам.

Кроме того, отсутствует  экономическое обоснование расходов на приобретение хозяйственных принадлежностей (в товарном чеке нет расшифровки  товаров по наименованиям).

Согласно Закону «О бухгалтерском  учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Они  служат первичными документами, на основании которых ведется и налоговый учет. При этом в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы – это расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

При наличии документов, оформленных с нарушением требований действующего законодательства, расходы  могут быть признаны необоснованными  и документально не подтвержденными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

При написании данной дипломной работы мною была изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После  чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа  проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить  их все. В ходе проверки также рекомендуется  проводить оценку организации внутреннего  контроля за организацией учета. Одним  из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и  покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа  с момента перехода права собственности  на товар, между предъявлением платежных  документов к, а также оценка соответствия правил ведения учёта и порядка  отражения информации в бухгалтерской  отчётности требованиям законодательства и действующих нормативных документов.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

1. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по их видам, кредитным организациям и другим займодавцам, по срокам погашения задолженности.
2. Не большая доля собственного капитала организации говорит о нестабильности в деятельности, что при высоких инвестиционных вложений может выльется в необоснованный риск;
3. На предприятии преобладает величина кредиторской задолженности, но в основном срочная. Это объясняется тем, что в расчётах с поставщиками фирма придерживается принципа предоплаты. Дебиторская задолженность по большинству контрагентов также срочная, в основном создалась из-за корректировки в расчётах оплаты выданных счёт-фактурах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Использованная  литература:

 

1. Конституция Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 17.07.2009 N 145-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС 30.12.2008 г.);
5. Федеральный закон «О бухгалтерской деятельности» №129-ФЗ от 21.11.1996г
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) в ред. Приказа Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н;
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н);
9. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.: Экзалин, 2003 г.;
10. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. — Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2000 г.;
11. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета// РОСБУХ , 2009;
12. Гурина И.Н. И снова о процентных ставках/ И.Н.Гурина// Налог на прибыль: учет доходов и расходов – 2009.- N 7;
13. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции/ Ю.А.Данилевский// Главбух – 2008.-№ 10;
14. Дробзина Л.А., Окунева Л.П., Андросова Л.Д.. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов – М.: Издательство «Юнити», 2006;
15. Зернова И. Списание дебиторской и кредиторской задолженности/ И.Зернова// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение" – 2006.- N 2;
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2007;
17. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. - М: Филинъ, 2000;
18. Люблинская Я.Э. Годовая отчетность: кредиторская и дебиторская задолженность/ Я.Э.Люблинская// Главбух -2003. - N 4;
19. Мельникова Л.А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности/ Л.А.Мельникова// Налоговое планирование - 2005. - N 1;
20. Никуленкова Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения/ Ю.Ю.Никуленкова// Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение -2007.- N 4;
21. Овсийчук М.Ф. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями/ М.Ф.Офсийчук// Аудитор – 2008. - №3. –с. 23-28;
22. Панченко П.А. Загранкомандировки/ П.А. Панченко// Консультант – 2008.- № 29.-с.11;
23. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А.  Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Москва ИД «ФОРУМ» 2009г.
24. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами/ А.М.Петров //Аудитор -2001. -№9. – с.21-24.
25. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2007;