Особенности аудита расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

- смена бухгалтера –  в проверяемом периоде произошла  смена ответственного исполнителя  на данном участке бухгалтерского  учета.

- нетипичные операции  – в процессе изучения договоров,  на основании которых ведется  хозяйственная деятельность предприятия.

При оценке внутрихозяйственного риска принимались во внимание: специфические  особенности деятельности предприятия; опыт и квалификация бухгалтерского персонала; сложность учитываемых  хозяйственных операций, для правильного  оформления которых требуется высокая  квалификация; наличие хозяйственных  операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных  операций. На основании этих данных уровень внутрихозяйственный риск был оценен на уровне 75%.

Тестирование средств  контроля убедило в том, что СБУ  и СВК надежны и способны предотвращать  появление существенных искажений  бухгалтерской отчетности и помогают их выявлять, средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Риск средств  контроля составляет 25%.

Проверка должна планироваться  с учетом минимизации риска необнаружения. Это тот тип риска, на значение которой аудитор может и должен влиять. Оценив уровни внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, мы можем допустить риск необнаружения как низкий на уровне 10%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудиторская  проверка расчетов с дебиторами кредиторами  на примере ОАО «Якутский Хлебокомбинат»

2.1 Краткая экономическая  характеристика Якутского Хлебокомбината

 

Открытое Акционерное  Общество «Якутский Хлебокомбинат» было учреждено на основании Постановления  Правительства Республики Саха (Якутия) №222 от  22 апреля 2005 года «Об условиях приватизации ГУП «Якутский Хлебокомбинат» путем преобразования Государственного унитарного предприятия «Якутский  Хлебокомбинат».

Собственниками акций  Общества (100%) до 2 августа 2007 года являлось Правительство РС (Я) в лице представительного  органа государственной исполнительной власти – Министерства имущественных  отношений. По результатам аукциона, проведенного Министерством имущественных  отношений РС (Я), 26% акций приобретены  ИП «Жженых А.Л.». Таким образом, по состоянию на 01 января 2009 года акции  Общества распределяются следующим  образом:

Республика РС (Я) –     74% акций

ИП «Жженых А.Л.» -  26% акций 

Органами управления Общества в соответствии с Федеральным  Законом «Об акционерных обществах» являются Общее собрание акционеров и Совет директоров Общества.

Юридический и фактический  адрес Общества: Республика Саха (Якутия), г.Якутск, ул. Очиченко, д.17

Основными видами деятельности Общества являются производство и сбыт хлеба, хлебобулочных, кондитерских и  макаронных изделий.

Общество имеет расчетный  счет в банке, круглую печать со своим  наименованием, товарный знак (знак обслуживания), штампы, бланки и другие реквизиты.

Для ведения бухгалтерского учёта  в соответствии с Федеральным  законом Российской федерации «О бухгалтерском учёте» выделено специальное подразделение- бухгалтерия. Схема организации бухгалтерского учёта приведена ниже

 

Структура бухгалтерии  ОАО «ЯХК»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Акционерный капитал общества размещен в 4800632 обыкновенных именных  бездокументарных акциях одинаковой номинальной  стоимостью 10 рублей каждая. Акции Общества зарегистрированы в Региональном отделении  Федеральной службы по финансовым рынкам ДВФО в г.Владивосток 22 августа 2006 года под регистрационным номером 1-01-32610-Р.

Аудитором Общества является Общество с ограниченной ответственностью «Эксперт».

 

 

 

 

 

Показатели	Ед. изм.	2008 год	2009 год	Отклонение (+, -)
Выручка от реализации продукции	тыс. руб.	464083	547970	+83887
Себестоимость проданной продукции	тыс. руб.	373852	385617	+11765
Валовая прибыль	тыс. руб.	90231	162353	+72122
Чистая прибыль/убыток	тыс. руб.	8545	13940	+5395
Фондоотдача	тыс. руб.	2,59	2,27	-0,32
Фондоемкость	тыс. руб	0,39	0,44	+0,05
Рентабельность продаж	%	6,26	13,22	+6,96

 

Основным приоритетным видом  деятельности Общества является производство и продажа хлеба, хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий на территории Республики Саха (Якутия).

По итогам основной производственно-финансовой деятельности ОАО «Якутский Хлебокомбинат» в 2009 году были достигнуты следующие  результаты:

• производство хлеба и хлебобулочных изделий – 11973,9 тн.
• выпуск кондитерских изделий – 624,0 тн.
• выпуск макаронных изделий – 1002,7 тн.

Таким образом, ОАО «Якутский  Хлебокомбинат» в 2009 году выполнены  плановые задания, установленные Правительством Республики Саха (Якутии) по производству хлеба, хлебобулочных, кондитерских и  макаронных изделий.

 

Производство  продукции ОАО Якутский Хлебокомбинат» в натуральном выражении за 2008-2009 гг.

Наименование  продукции	2008 год	2009 год	Отклонение (+,-)
Хлеб и хлебобулочные  изделия	11957,5	11973,9	16,4
в том числе:
хлеб «Пшеничный»	8719,7	8419,8	-299,9
хлеб «Дарницкий»	1094,9	1368,5	273,6
прочие хлеба	580,3	663,2	82,9
булочные изделия	1313,5	1264,5	-49,0
бараночные изделия	138,4	147	8,6
сухарные изделия	37,9	45,7	7,8
Тесто	72,8	65,2	-7,6
Кондитерские  изделия	669,7	624,0	-45,7
в том числе:
тортовые изделия	380,3	350,1	-30,2
пряничные изделия	149,7	144,6	-5,1
печенье	21,8	11,4	-10,4
драже	35,6	27,8	-7,8
мармелад	19,2	13,4	-5,8
конфеты «Птичье молоко»	55,4	70,6	15,2
зефир	7,7	6,1	-1,6
Сухарь панировочный	25,5	39,5	14,0
Макаронные изделия	914,5	1002,7	88,2
Мука блинная	1,1	0,8	-0,3
Мука фасованная	66,6	75,3	8,7

 

Рост физических объемов  производства хлеба и хлебобулочных  изделий в 2009 году составил 0,14%, выпуск макаронных изделий увеличился на 9,6% по сравнению с 2008 годом.

Изделия	2008 год	2009 год
Хлеб и хлебобулочные  изделия	11957,5	11973,9
Кондитерские изделия	669,7	624,0
Макаронные изделия	914,5	1002,7
Прочая продукция	93,22	115,62

 

Выручка от реализации выпущенной продукции в 2009 год составила 547971 тыс. руб. (без учета НДС), что на 18,1% превышает уровень 2008 года.

Производственная себестоимость  реализованной продукции возросла на 9,3%. На рост себестоимости оказали  влияние следующие факторы:

• рост средних цен на вспомогательное сырье на 18%
• рост тарифов на основные энергоносители и воду. Повышение тарифов составило от 16% до 22,6%
• в целях принятия антиинфляционных мер осуществлено повышение заработной платы. Рост ФОТ составил 21,5% по сравнению с 2008 годом.

 

2.2 Подготовка  и планирование аудита

 

План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и  покупателями на ОАО «Якутский Хлебокомбинат» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров  с поставщиками и покупателями  с позиций действующего законодательства;

- организация первичного  учёта операций по расчётам  с поставщиками и покупателями;

- организация бухгалтерского  учёта операций по расчётам  с поставщиками и  покупателями;

- организация налогового  учёта операций по расчётам  с покупателями и заказчиками  [25, с. 198].

При проведении аудита организации  первичного учета по разделу учета  расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора  аудиторских доказательств:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.

Проверка соблюдения графика  документооборота. Проверка проводилась  с целью сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись на предмет  соответствия  требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).

В ходе проверки было  установлено  наличие договоров поставки по проведенным  сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения и  причину образования  просроченной задолженности. Далее выборочно  проверялись расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных  документов и учетных регистров  по счету 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки  включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверялись с данными ведомости контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры  является инвентаризация. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры  проверялась полнота и достоверность  отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета— определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и  покупателями, отраженных в отчетности ОАО «Якутский Хлебокомбинат».

 

2.3 Проверка расчетов  с дебиторами и кредиторами

Заёмные средства поддерживают процесс кругооборота, в связи  с недостатком собственных средств, также займы и кредиты поддерживают платёжеспособность предприятия по ранее полученным кредитам и займам.

ООО «Якутский Хлебокомбинат» получает кредиты в банках: Сбербанк ОСБ 8603, ВТБ.  А также предоставляет и получает займы следующим предприятиям:

ЗАО ПО «Ленаречтранс», ООО «Торгингридиент», ООО «Аскат», ГУФК «Беркакит-Томмот-Аэро», ГУП Комдрагмет и т.д.

По состоянию на 2009 год предприятие в основном предоставляет краткосрочные займы, сроком до 1 года и на сумму не более 26 млн. руб.

В целях быстрого кругооборота работ и услуг в соответствии с производственным планом на 2009 год ОАО «Якутский Хлебокомбинат» получает краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Получение и предоставление заёмных средств оформляется  соответствующим договором, например, договор займа № 03/08-13 с ГУП  «Комдрагмет» на предмет предоставление долгосрочного займа на срок 2 года и 1 месяц на сумму 30 млн. 300 руб. Особенность  расчёта по займу и начислению процентов на заёмные средства определяется сторонами индивидуально. Обычно при  заключении договора кредита или  займа, предприятие рассчитывается двумя и более выплатами.