Основные принципы и методика составления сводного (консолидированного) отчета

2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания  и дочерние предприятия рассматриваются  как единая экономическая единица,  собственный капитал определяется  по балансовой стоимости акций  консолидируемых предприятий, а  также финансовых результатов  деятельности этих предприятий  и резервов. Кроме отчетности по каждой организации нужны данные бухгалтерского учета о хозяйственных операциях, совершенных между взаимосвязанными организациями. Имеется в виду информация:

— о выручке от реализации товаров, работ и услуг другим компаниям  рассматриваемой группы;

— о стоимости товаров, работ  и услуг (в том числе списанных  в производство или реализованных), приобретенных у других компаний рассматриваемой группы;

— о прибыли и убытках, возникающих  в результате операций между взаимосвязанными организациями;

— о взаимной задолженности между  организациями группы;

— о финансовых вложениях во взаимосвязанные  организации;

— о долях в уставном капитале, принадлежащих взаимосвязанным  организациям;

— о выданных и полученных займах, в которых заимодавец и займополучатель — взаимосвязанные организации;

— о дивидендах, выплаченных другим участникам группы.

3. Принцип справедливой  и достоверной оценки. Консолидированная  отчетность должна быть представлена  в ясной и удобной для понимания  форме и давать правдивую и  достоверную картину активов,  обязательств, финансового положения,  прибылей и убытков предприятий,  входящих в группу и рассматриваемых  как единое целое. 

4. Принцип постоянства  использования методов консолидации  и оценки и принцип функционирующего  предприятия. Методы консолидации  должны применяться продолжительное  время при условии, что предприятие  является функционирующим, т.е.  не намеревается прекращать свою  деятельность в обозримом будущем.  Отклонения допустимы в исключительных  случаях, причем они должны  быть раскрыты в приложениях  к отчетности с соответствующим  обоснованием. Этот принцип распространяется  как на формы, так и на  методы составления консолидированной  отчетности.

5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает  раскрытие таких статей, величина  которых может повлиять на  принятие или перемену решения  о финансово-хозяйственной деятельности  компании. Кроме того, очень важно проверить информацию о хозяйственных операциях между взаимозависимыми организациями. Во-первых, следует проверить акты сверок расчетов между организациями. Суммы дебиторской и кредиторской задолженностей должны совпадать. Во-вторых, нужно провести инвентаризацию расчетов на предмет соответствия показателей, связанных с взаимной реализацией товаров и услуг. То есть при реализации товаров и услуг в одной организации товарно-материальные ценности и услуги должны быть оприходованы в другой организации в соответствующих суммах. В-третьих, необходимо сопоставить данные о финансовых вложениях одних организаций и долях в уставном капитале других организаций. Эти данные могут не совпадать, если акции или доли приобретались по цене выше номинала. В этом случае рассчитывается разница между суммой приобретения и номиналом долей или акций и результат отражается в сводной отчетности. Этот показатель будет именоваться «Деловая репутация организаций».

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной  компании должны быть учтены  во всей полноте. Не имеет  значения, как они представлены  в текущем учете и отчетности  предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания  не налагает запрет и не  осуществляет избирательные учетные  подходы. Обязательно должна проводиться унификация данных бухгалтерского учета взаимосвязанных организаций. Принципы учетной политики в группе компаний должны быть едиными. Иначе кропотливой работы по унификации отчетных данных не избежать. Как известно, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), не обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме. Но если ее показатели нужны для составления сводной отчетности, такая организация должна вести полноценный бухучет с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

           Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности. Показатели отчетности должны быть выражены в одних и тех же единицах измерения — в миллионах или тысячах рублей. Сама же сводная отчетность чаще всего составляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Если у группы компаний небольшие обороты, сводную отчетность можно формировать в тысячах рублей.

7. Единая дата составления.  При формировании консолидированной отчетности используются данные за один и тот же период и на одну и ту же дату. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. Другое дело, когда организация вошла в группу компаний после начала отчетного периода. Допустим, головная организация купила контрольный пакет акций дочерней. Тогда используются данные за отчетный период начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация вошла в рассматриваемую группу.

Сводная бухгалтерская отчетность в РФ составляется по формам, разработанным  головной организацией, исходя из Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

- типовые формы бухгалтерской  отчетности могут дополняться  статьями и данными, необходимыми  заинтересованным пользователям  сводной бухгалтерской отчетности;

- статьи (строки) типовых  форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют  показатели, могут не приводиться,  кроме случаев, когда соответствующие  показатели имели место в периоде,  предшествующем отчетному;

- числовые показатели  об отдельных активах, пассивах  и иных фактах хозяйственной  деятельности должны приводиться  в сводной бухгалтерской отчетности  обособленно, если без знания  о них для пользователей невозможна  оценка финансового положения  группы или финансового результата  ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Основные принципы формирования отчетности для группы компаний изложены в Методических рекомендациях по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

Головная организация  должна придерживаться принятой формы  сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним от одного отчетного  периода к другому. Изменение  избранных форм и пояснений к  ним должно раскрываться в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

За достоверность составления  и соблюдение порядка представления  сводной бухгалтерской отчетности полную ответственность несет руководитель головной организации. Головная организация  также устанавливает объем и  порядок, включая сроки, представления  бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления  сводной бухгалтерской отчетности). По решению участников группы предприятий сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной  бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении  аналогичных статей имущества и  обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Если при составлении бухгалтерской  отчетности какого-либо дочернего общества использована друга учетная политика, то до объединения такой бухгалтерской  отчетности с бухгалтерской отчетностью  головной организации в сводную  бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной  бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская  отчетность головной организации и  дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. Если бухгалтерская  отчетность какого-либо дочернего общества составлена за тот же отчетный, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество должно составить промежуточную бухгалтерскую  отчетность на ту же отчетную дату, что  и отчетная дата сводной бухгалтерской  отчетности.

При  невозможности составления  промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную  бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего  общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение  между отчетной датой сводной  бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает  трех месяцев.

Для включения в сводную  бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего  общества, составленной в иностранной  валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли следующим  образом:

1) пересчет стоимости  активов и пассивов, величины  доходов и расходов производится  по курсу Центрального банка  Российской Федерации; 

2) пересчет стоимости  активов и пассивов производится  по курсу, последнему по времени  котировки в отчетном периоде; 

3) пересчет величины доходов  и расходов, формирующих финансовые  результаты деятельности дочернего  общества, производится с использованием  курсов, действовавших на соответствующие  даты совершения операций в  иностранной валюте, либо с использованием  средней величины курсов;

4) разницы, возникающие  в результате пересчета стоимости  активов и пассивов, величины  доходов и расходов, отражаются  в сводном бухгалтерском балансе  в составе добавочного капитала  и отдельно раскрываются в  пояснениях к сводному бухгалтерскому  балансу и сводному отчету  о прибылях и убытках.

При объединении бухгалтерской  отчетности головной организации и  дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ;

2) показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки  от операций между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации, либо другим дочерним  обществам, а также головной  организацией своим дочерним  обществам. В сводной бухгалтерской  отчетности отражаются лишь дивиденды,  подлежащие выплате организациям  и лицам, не входящим в группу;

При объединении бухгалтерской  отчетности головной организации и  дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включается:

1) выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации и затраты,  приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации, либо другим дочерним  обществам той же головной  организации, а также головной  организацией своим дочерним  обществам. В сводном отчете  о прибылях и убытках отражаются  лишь дивиденды подлежащие выплате  организациям и лицам, не входящим  в группу;

3) любые иные доходы  и расходы, возникающие в результате  операций между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации;

4) финансовый результат  деятельности дочерних обществ  в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности  Группы, когда головная организация  имеет пятьдесят и ниже процентов  голосующих акций в акционером обществе или пятьдесят и ниже процентов уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

- затраты по инвестициям  инвестора заменяются собственным  капиталом инвестируемых предприятий;