Основные принципы и методика составления сводного (консолидированного) отчета

- остатки непогашенной  задолженности по внутрифирменным  операциям, таким, как внутрифирменные  продажи, расходы, займы, дивиденды,  элиминируются (устраняются) полностью;

- чистая прибыль, принадлежащая  сторонним акционерам дочернего  предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли,  принадлежащей материнской компании.

Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний - составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения группа предприятий не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самой себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса: задолженности по взносам в уставный капитал; расчетов по коммерческим операциям; кредитов, выданных предприятиям группы; долгосрочных финансовых вложений; векселей; прочей задолженности; краткосрочных финансовых вложений.

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной  отчетности ранее независимых  предприятий;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной  отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

В зависимости от характера  сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления  первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

Метод приобретения путем  покупки имеет свои сложности: прежде всего, согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие  у инвестора свободных денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает  все шире применяемый метод слияния инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые. При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

Консолидированный  отчет  о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших  в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

Процесс консолидирования счета  прибылей и убытков включает:

- консолидирование внутренних  оборотов по реализации между  предприятиями группы,

- консолидирование прочих  доходов и расходов,

- консолидирование переводов  прибылей или убытков внутри  группы.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может  возникнуть ситуация, когда предприятия  группы используют разные методы учета  затрат - метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух методов. Так как это всегда связано со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется с самого начала придерживаться одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Включение в консолидированную  отчетность результатов деятельности зависимых компаний отличается от консолидирования дочерних и совместных компаний. При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью устранения статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов. Статьи, подлежащие элиминированию, — это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

Концепция группы предполагает особое отношение к операциям  между компаниями, входящими в  группу. Внутрифирменные операции схожи  с операциями между отделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках. Должны быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам.

Подлежат элиминированию следующие расчеты: задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам; авансы полученные или выданные; займы компаниям, входящим в группу; взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы; другие активы и ценные бумаги; расходы и доходы будущих периодов; начисления; непредвиденные операции.

Если суммы дебиторской  задолженности одной компании полностью  соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они просто опускаются.

Доля меньшинства в  чистых активах консолидированных  дочерних предприятий должна быть определена и отдельно представлена в сводном  балансе. В прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период доля меньшинства должна быть определена и отдельно представлена в отчете о прибылях и убытках. Этот показатель используется для корректировки финансового результата (прибыли или убытка) группы для определения чистой прибыли, причитающейся материнской компании.

Доля меньшинства при  этом в сводном балансе определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию  на отчетную дату и процента не принадлежащих  головной организации акций в  их общем количестве. Величина капитала дочернего общества определяется как  итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетно,  исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства  показывается отдельной статьей  по вписываемой строке; доходы и  расходы также выделяются отдельной  статьей. Доходы и расходы группы в сводном отчете приводятся за минусом  соответствующих доходов и расходов меньшинства.

Если показатель доли меньшинства  в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства  в капитале этого общества, то на сумму разницы уменьшается величина резервного капитала (при его недостаточности  — добавочного, затем уставного) дочернего общества, включаемого  в сводную бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, процедура  консолидации охватывает такие расчеты, как: консолидация капитала; консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями; консолидация прочих взаимных доходов и расходов внутри группы; суммы дивидендов основного  и дочерних обществ.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся  в определенных юридических и  финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью.

Консолидированной (сводной) отчетности присущи некоторые особенности:

-  отчетность не является  отчетностью юридически самостоятельного  предприятия. Ее целью является  получение общего представления  о результатах деятельности корпоративной  семьи. 

- результаты сделок между  предприятиями группы не включаются  в консолидированную бухгалтерскую  отчетность. В ней показывают  только активы и обязательства,  доходы и расходы от операций  с внешними контрагентами. Любые  внутригрупповые финансово-хозяйственные  операции идентифицируются и  исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым  суммированием одноименных статей  финансовой отчетности компаний  группы;

-  отчеты группы содержат  сводную информацию о результатах  деятельности и финансовом положении  каждой компании, входящей в объединение.  Это значит, что прибыль одной  дочерней компании может «скрывать»  убытки другой, а прочное финансовое  положение одной дочерней компании  может «скрывать» потенциальную  неплатежеспособность другой;

-  если группа состоит  из компаний, работающих в различных  видах бизнеса, то консолидированная  отчетность по данной группе  может не раскрывать отдельных  важных деталей, когда отсутствует  дополнительная информация о  каждом сегменте деятельности  группы.

Сформулированные особенности  консолидированной отчетности позволяют  полно раскрыть ее роль в деятельности группы:

- предоставить обобщающую  информацию в целом по группе  для внешних и внутренних пользователей;

- дать более реальную  картину хозяйственных операций  и финансового положения единой  экономической единицы, но не  заменять отдельные финансовые  отчеты;

- дать основу для принятия  управленческих решений;

- выполнять контролирующую  функцию для головной компании;

- оказывать влияние на  финансирование и финансовое  планирование деятельности группы.

Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний - составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах. При составлении консолидированного баланса происходит консолидирование капиталов и обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задолженности и резервов) и исключение «промежуточных» результатов. Составление консолидированного счета прибылей и убытков достигается консолидированием доходов и расходов.

При составлении консолидированной  отчетности следует элиминировать  займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность  и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе.

Составление консолидированной  отчетности, таким образом, преследует несколько целей:

- унифицирование и облегчение процедуры составления обобщающей отчетности для объединений предприятий;

- стимулирование  развития и практического использования  передовых методик учета и  составления отчетности;

- обеспечение  возможности и механизма контроля  деятельности крупных корпоративных  групп со стороны правительственных  органов.

Проблема учетного отражения  процессов консолидации и результатов  деятельности групп консолидированных предприятий сравнительно нова и недостаточно исследована не только для России, но она является наиболее сложной и не до конца разработанной для стран с развитой рыночной экономикой.

 

Выполнила студентка (Ф.И.О.) Ускова Анна Сергеевна_______25.05.2012г.