Организация учета на предприятиях оптовой торговли

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.

Ускорить процесс проведения инвентаризации  можно с помощью сканеров штрих-кодов. Для этого потребуется нанести  на товар штрих-код и провести работу по внесению в базу 1.С всех штрих-кодов на поступающий товар. Эта работа конечно  долгая и кропотливая, но позволяет исключить пересортицу товаров и  ускорить процесс проведения инвентаризации.

Пример. В результате инвентаризации, проводимой в июле 2011 г., выявлены излишки товара. Их рыночная стоимость на момент проверки составила 2536 руб.

 В июле в учете эта хозяйственная операция отражается следующим образом: Дебет 41 «Товары»  Кредиту 91-1 «Прочие доходы»  - 2536 руб. - оприходованы излишки товаров.

 В результате проведения внеплановой инвентаризации, проводимой в октябре 2011 г., выявлены недостатки товара по вине материально-ответственных лиц. Их рыночная стоимость на момент проверки составила 4205 руб.

В октябре бухгалтер ООО «Комплект Юг» формирует следующие проводки: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кредит 41 «Товары»  - 4205 руб. – отражена сумма выявленной недостачи.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 4205 руб. – списана сумма недостачи за счет виновного работника.

В результате инвентаризации, проводимой в январе 2011 г., выявлена недостача товара,  виновные лица не найдены. Их рыночная стоимость на момент проверки составила 1203 руб. В бухгалтерском учете  ООО «Комплект Юг» эта хозяйственная операция отражается следующими образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  и Кредит 41 «Товары»  - 1203 руб. - отражена сумма выявленной недостачи.

Проводкой Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  - 1203 руб. - списана сумма недостачи, отнесенная на прибыли и убытки.

Учет  поступления  товаров, их отражение  в бухгалтерском учете является одним  из  наиболее важным участком работы бухгалтера. Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных  документов, своевременности, полноты и правильности отражения в  бухгалтерском  учете   хозяйственных операций  по ним  -  зависит  финансовое состояние  и стабильность данной организации.  Рациональная организация контроля за расчетами между организацией, поставщиками и покупателями способствует укреплению договорной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам в организацию товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины.

 

 

2.2. Организация  учета реализации товаров в  ООО «Комплект Юг»

В ООО «Комплект Юг» выручка от реализации продукции отражается по методу начисления, этот метод закреплен в учетной политике (приложение 9). При использовании метода начисления выручка от продаж отражается в бухгалтерском учете, в конце того месяца, когда право собственности на товары (работы) перешло от вашей фирмы к покупателю (заказчику) перехода права собственности на товары. Расходы фирмы в этом случае отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

Выручка отражается на счете 90 "Продажи". К нему открываются субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-9 "Прибыль/убыток от  продаж".

Пример. ООО «Комплект Юг»  в январе 2011 г. продало товары на сумму 248 547 руб. (в том числе НДС - 37 913,95 руб.). Товары облагаются НДС по ставке 18%. Их себестоимость - 138 450 руб. Расходы по продаже товара составили 22 020 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Комплект Юг» выручка от продажи товаров отражается проводкой - Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 248 547 руб.;

Себестоимость проданных товаров списывается с Дебета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в Кредит 41 «Товары»  - 138 450 руб.;

Начисленный НДС с проданных товаров отражается проводкой Дебет 90-3 «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  Кредит 68 «Налоги и сборы/НДС»  - 37 913,95 руб.;

Издержки обращения в торговой организации списываются проводкой - Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»  Кредит 44 «Расходы на продажу»  - 22 020 руб.;

Деньги за товары, поступившие от покупателей на расчетный счет, отражаются в учете проводкой - Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 248 547 руб.

Прибыль, полученная в январе, отражается по Дебету 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль» Кредиту 99 «Прибыли и убытки» - 50 163,05 руб. (248 547 – 138 450 – 37 913, 95 - 22 020).

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2011 г. у  ООО «Комплект Юг» на субсчетах счета 90 "Продажи" числятся остатки:

- по кредиту субсчета 90-1 (выручка) - 248 547 руб.;

- по дебету субсчета 90-2 (себестоимость и издержки) - 160 470 руб. (138 450 + 22 020);

- по дебету субсчета 90-3 (налог на добавленную стоимость) – 37 913,95 руб.;

- по дебету субсчета 90-9 (финансовый результат) - 50 163,05 руб.

Синтетический счет 90 "Продажи" на эту дату сальдо не имеет.

По договору купли-продажи ООО «Комплект Юг» предоставляет своим покупателям отсрочку или рассрочку платежа за проданные ему товары. Это называется предоставлением коммерческого кредита. Как правило, при таких условиях покупатель оплачивает помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку его оплаты. Суммы процентов в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Пример. В 2011 г. ООО «Комплект Юг» по договору купли-продажи заключенным с ООО «Апрель-Интер» продало товар стоимостью 78 000 руб. (в том числе НДС - 11 898,31 руб.). По условиям договора ООО «Апрель-Интер» должен оплатить товар в течение 60 дней после его получения. При этом он обязан заплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит: 78 000 руб. x 0,1% x 60 дн. = 4680 руб. Следует обратить внимание, что со всей суммы процентов, поступивших по коммерческому кредиту, фирма должна заплатить НДС. Его начисляют по расчетной ставке 18% : 118% на дату их получения от покупателя.

В бухгалтерском учете ООО «Комплект Юг» данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 78 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС»  Кредит 68  «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  - 11 989,31 руб. - начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 4680 руб. – увеличена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 82 680 руб. (78 000 + 4680) – поступила оплата от покупателей;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68  «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  - 713 руб. 89 коп (4680 x 18%: 118%) – доначислен НДС за предоставленный коммерческий кредит.

ООО «Комплект Юг» своим крупным клиентам и для привлечения новых клиентов предоставляет скидки, бонусы. Порядок отражения этих скидок и бонусов в  бухгалтерском учете зависит от того, когда мы их предоставили: в момент продажи товара или же после реализации.

Порядок учета и налогообложения скидок, которые предоставлены в момент отгрузки (передачи), не вызывает вопросов. В таком случае ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете ничего корректировать не нужно. Ведь выручка сразу уменьшается на сумму скидки.

Пример. В 2011 г. ООО «Комплект Юг» продало ЗАО «Торенто» 15000 м2 ткани для вертикальных жалюзи. Цена 1м2 ткани составила 30 руб. (в том числе НДС – 4,58 руб.). Так как ЗАО «Торенто» купила большую партию, фирме была предоставлена скидка - 2%. Сумма скидки составила 9000 руб. (30 руб. x 15000 м2 x 2%)

По данной хозяйственной операции Бухгалтер ООО «Комплект Юг» делает в учете проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 441 0000 руб. (30 руб. x15000 м2 - 9000 руб.)- отражена выручка от продажи ткани для вертикальных жалюзи с учетом скидки;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68   «Налоги и сборы» субсчет «НДС» - 67 271,19 руб. (441 000 руб. x 18%: 118%)- начислен НДС с выручки.

Совсем иная ситуация возникает, когда скидка предоставляется после отгрузки  товаров. Поскольку скидка означает уменьшение цены товара, то в данном случае бухгалтер ООО «Комплект Юг» задним числом пересматривает цену уже отгруженного товара. Поскольку в данном случае при предоставлении скидки цена сделки уменьшается, то налоговая база по НДС также уменьшается. Поэтому поставщику нужно пересчитать сумму выручки и сумму налога с учетом предоставленной скидки.

Пример. В 2011 г. ООО «Комплект Юг» продало ООО «Интерьер» 22000м2 ткани для роликовых штор. Цена 1м2 - 44 руб. (в том числе НДС – 6,71 руб.). По условиям договора покупателю предоставляется скидка в размере 5%, если он оплатит товар на следующий день после отгрузки. ООО «Комплект Юг» отгрузила товар 11 ноября 2011 г. 14 ноября покупатель перечислил деньги за ткань с учетом скидки. Предположим, других операций у фирмы не было.

В бухгалтерском учете ООО «Комплект Юг» данная хозяйственная операция выглядит следующим образом: выручка от продажи ткани для роликовых штор отражается по Дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  и Кредиту 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 968 000 руб. (44  руб. x 22000 м2.);

На сумму НДС, делается проводка - Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68   «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  - 147 661,02 руб. (968 000 руб. x 18% : 118%);

Полученные денежные средства, от покупателя  с учетом скидки, отражаются по Дебету 51 «Расчетный счет» Кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 919 600 руб. (968 000 руб. - 968 000 руб. x 5);

Так как выручка уменьшилась на сумму предоставленной скидки, то необходимо сторнировать сумму выручки  и сумму НДС, приходящийся на сумму скидки, в учете это выглядит следующим образом - Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 48 400 руб. (968 000 руб. x 5%) и Дебет 90-3 «Налоги и сборы» субсчет «НДС»   Кредит 68  «Налоги и сборы» субсчет «НДС» -  4429,83 руб. (968 000 руб. x 18% : 118% x 5%).

В случаях, когда условия договора купли-продажи не выполнены, то покупатель может вернуть товар назад. Это можно сделать, если:

- товар поступил в меньшем  количестве, чем должно быть по  договору (ст. 466 ГК РФ);

- ассортимент товара не  совпадает с заказом (ст. 468 ГК  РФ);

- продукция оказалась  некачественной или бракованной (ст. 475 ГК РФ);

- товар поступил в недоукомплектованном  виде (ст. 480 ГК РФ);

- в договоре указаны  иные причины, по которым вам  могут вернуть товар  [1, с. 5].

В этих случаях, как правило, покупатель возвращает товар, который не был принят у него на учет. Поэтому продавец должен сделать сторнировочные проводки на сумму возвращенных товаров. Принимая реализованный ранее товар обратно, вы можете принять НДС по ним к вычету. Для этого должны быть выполнены такие условия (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ): НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, уплачен в бюджет; в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров; не истек один год со дня, когда товары вернули.

Пример. В июле 2011 г. ООО «Комплект Юг» отгрузило ИП Снежков В.И. партию карнизов в количестве 960 метров по цене 157,55 руб. за метр (в том числе НДС – 24 руб.) Сумма договора - 151040 руб. (в том числе НДС - 23040 руб.). Себестоимость одного метра карниза - 100 руб., а себестоимость партии - 96000 руб. В августе 2011 г. ИП Снежков В.И. вернул 200 метров бракованного карниза.

Бухгалтер ООО «Комплект Юг» формирует следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 151040 руб. – отражена выручка от продажи карнизов;

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»  - 96000 руб. – списана себестоимость карнизов, проданных в июле;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68   «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  - 23040 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» - 151040 руб. - получена оплата за карнизы;

После возврата бракованных карнизов бухгалтер формирует следующие проводки: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 31466 руб. - сторнирована реализация бракованных карнизов  (с НДС);

  Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»  Кредит 41 «Товары»   - 20000 руб. - сторнирована себестоимость бракованных карнизов;

Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»  Кредит 68   «Налоги и сборы» субсчет «НДС» - 4799,89 руб. - сторнирован НДС,  начисленный в бюджет по возвращенным карнизам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 31466 руб. - возвращены деньги за бракованный товар.

На конец отчетного периода выручка с учетом возвращенных товаров составит – 91734,11 руб. (151040 руб. - 23040 руб. - 31466 руб. – 4799,89руб.)

ООО «Комплект Юг» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС и налога на прибыль.

Момент определения налоговой базы НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, момент реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. И предоставить в налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок признания расходов и доходов для исчисления налога на прибыль - метод начисления. Для целей налогообложения прибыли ООО «Комплект Юг» применяет метод оценки списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов по средней себестоимости. Стоимость покупных товаров определяется по стоимости приобретения. В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации.