Организация учета на предприятиях оптовой торговли

В ходе проверки особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете аудитору необходимо проверить основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров. К таким счетам можно отнести следующие: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Одним из самых важных вопросов проверки операций по продаже товаров является подтверждение отраженных в учете объема реализации и суммы дебиторской задолженности организации. В первую очередь аудитор должен убедиться, что на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» не числятся товары, право собственности, на которые уже перешло к покупателю. Для этого аудитор сопоставляет момент перехода права собственности на товар, определенный договором, с фактом, подтверждающим выполнение условия перехода права собственности в отношении проверяемой партии товара. Такими фактами могут выступать поступление денег на счета или в кассу организации, доставка товара в определенное место, передача товара перевозчику и другие определенные сторонами действия. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки  от продажи товаров.

Для подтверждения отраженного в учете объема реализации товаров аудитор может определить его за тот или иной период самостоятельно и сравнить полученные результаты с данными организации. Реализация должна отражаться в учете на момент перехода права собственности от продавца к покупателю, поэтому целесообразно провести выборочные проверки по крупным договорам на своевременность отражения выручки от продажи в учете.

Параллельно с проверкой реализации аудитор проверяет формы расчетов с покупателями и заказчиками, изучаются сроки поступления платежей, выявляются случаи товаров в кредит. Анализируются причины дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товары. На этом этапе необходимо выявить большие и небольшие суммы, разобраться в причинах их возникновения. В конечном итоге аудитор должен убедиться, что существующая дебиторская задолженность достоверна, наиболее действенным приемом для достижения этой цели является получение подтверждения задолженности покупателем товара. Для этого аудитор должен направить запрос с просьбой подтвердить факт существования задолженности и его сумму.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Для наиболее эффективного проведения аудиторской проверки, аудитор, прежде всего, должен принимать во внимание типичные ошибки, которые встречаются в организациях по конкретным разделам учета.

Типичными ошибками являются следующие: оценка товаров при продаже не соответствует оценке, установленной в учетной политике; оценка отгруженных товаров в оптовой торговле не соответствует оценке, отраженной в учетной политике; неправильный расчет  и отражение в учете торговых наценок и уценок; неполное отражение в учете реализованных товаров; неполное и несвоевременное отражение в учете выручки от реализации; отсутствие налаженного аналитического учета товаров; отсутствие обязательных реквизитов в первичных учетных документах; несоответствие записей в регистрах учета первичным документам; неверные бухгалтерские проводки; неправильное исчисление налога на добавленную стоимость с оборота по реализации; отсутствие ведения раздельного учета по товарам облагаемым НДС по различным ставкам и необлагаемым НДС; отсутствие счетов-фактур и неправильное заполнение книги продаж.

Очень часто в учете возникают ошибки связанные с несвоевременным отражением реализованных и отгруженных товаров. Можно выделить два варианта таких ошибок:

- отражение в учете  товаров как реализованных, в  то время как в соответствии  с договором они еще не могут  быть реализованы, а должны быть  отражены в учете как отгруженные;

- отражение в учете  ценностей как отгруженных, в  то время как в соответствии  с договором они уже проданы, то есть момент перехода права  собственности от продавца к  покупателю уже состоялся [31, с. 82].

Из большого числа разнообразных ошибок, которые выявляют аудиторы в ходе проверок операции связанных с поступлением и оприходованием товаров, к наиболее часто встречающимся относятся следующие:

-     не проводится инвентаризация товаров;

- не заключается договор о материальной ответственности с кладовщиком;

- нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;

- не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

3.3. Организация внутреннего аудита в ООО «Комплект Юг»

В современных условиях предпринимателю важно не избегать риска, а предвидеть его, одновременно стремясь снизить его до наиболее низкого уровня. Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный контроль за деятельностью работников и в целом фирмы посредством правильно поставленной экономико-правовой работы, бухгалтерского учета и отчетности.

В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия [23, с. 13].

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационных требований, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю за звеньями управления и различными аспектами функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, а также в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

На сегодняшний момент службы внутреннего аудита в ООО «Комплект Юг» нет, но эту службу необходимо организовать. Служба внутреннего аудита позволит привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям в бухгалтерском и налоговом учете.

Потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем за деятельностью организации и низших управленческих структур [23, с. 8]. Внутренний аудит сможет дать информацию об этой деятельности руководству и подтвердить достоверность отчетов. Он обеспечит защиту от ошибок и злоупотреблений, определит "зоны риска", возможности устранения будущих недостатков или отклонений, поможет идентифицировать и "усилить" слабые стороны в системах управления. Внутренний аудит позволит осуществить контроль за правомерностью и эффективностью деятельности ООО «Комплект Юг». Он позволит ООО «Комплект Юг» достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Внутренний аудит позволит предотвратить главным образом потери ресурсов, оптимизировать бухгалтерский учет, а также осуществить необходимые изменения внутри ООО «Комплект Юг» [35, с. 13]. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволит своевременно обнаруживать недостатки в работе, а также принять соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате ООО «Комплект Юг»: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита, внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются: осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, включая рентабельность и защищенность от убытков; обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия; обеспечение сохранности имущества; поддержание хороших отношений с регулирующими органами; предотвращение присвоения или неэффективного использования средств предприятия; обеспечение оперативной передачи внутренней отчетности лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования; научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства; взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов [15, с.  39].

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля в ООО «Комплект Юг» необходимо:

1) осуществить контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации;

2) провести анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценку экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

3) провести семинары, направленные на повышение квалификации и обучение персонала, а также осуществлять контроль за деятельностью кадровой службы в рамках подбора и тестирования бухгалтерского персонала;

4) проследить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы [31, с.  69].

Внутренний аудит организовывается с учетом его специфики на каждом предприятии, поэтому существует несколько видов внутреннего аудита.

1. Операционный аудит представляет собой исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности и включает в себя: контроль за функцией производства, управления, сбыта, контроль за функционированием процессов или организационной структуры на основании принятых норм, законов и принципов; контроль за соблюдением экономических норм, правил расчетов и отчетности; контроль за исполнением международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя; контроль за выполнением коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, за соблюдением психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность.

2. Аудит на соответствие  требованиям представляет собой исследование хозяйственной системы на предмет ее соответствия основным нормативно-правовым актам РФ, а также на предмет функциональности и включает в себя: контроль за соблюдением нормативных требований законодательства, учетных стандартов, внутренних правил предприятия; контроль за деятельностью должностных лиц на предмет рациональности, целесообразности, обоснованности и эффективности.

3. Аудит финансовой отчетности - это проверка соответствия отчетности установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Проведение аудита финансовой отчетности является важнейшим элементом общей системы контроля, осуществляемого собственниками (акционерами) за деятельностью исполнительного руководства компании. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

В ходе аудита финансовой отчетности проверяется: соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этой организации; последовательность применения форм бухгалтерской отчетности; полнота бухгалтерской отчетности (включаются показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений организаций); применение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности.

Внутренний аудит в ООО «Комплект Юг» позволит обеспечить эффективность функционирования всех подразделений предприятия на всех уровнях управления, а также защитить законные имущественные интересы предприятия и его собственников.

Кроме того, внутренний аудит позволит:

- проверить соблюдения работниками предприятия внутренних правил, процедур, других требований администрации;

- проверить состояния бухгалтерского учета и отчетности, их достоверности и законности, целесообразности хозяйственных операций;

- проверить наличие, состояние, правильность оценки имущества, эффективность использования ресурсов, расчетно-платежной дисциплины, своевременность уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- проанализировать деятельности предприятия и его подразделений для выявления путей повышения эффективности хозяйствования;

- разработать проекты, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием нового и реорганизацией действующего предприятия и т.п.;

- разработать предложения совершенствования отдельных направлений деятельности, участков учетной работы, модернизации системы контроля, пр.

- консультировать руководителей подразделений, специалистов и работников предприятия, собственников по вопросам организации и управления, права, анализа хозяйственной деятельности и др.;