Организация учета и анализа эффективности финансовых вложений

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочиям от владельца. Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.

Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения стороны определяют в договоре. После выполнения обязательств по договору брокер представляет отчет от брокера, на его основании может быть подписан акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.

Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров. Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. ЦБ РФ гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации учитывают в зависимости целей покупки и сроков погашения. Книга учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.

Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Кроме того, ее следует сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы книги - пронумеровать.

Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражают по дебету счета 91 как прочие операционные расходы:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты с депозитарием».

Синтетический учет финансовых вложений

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» .

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Таблица 1.1.2 – Таблица бухгалтерских проводок по учету финансовых вложений

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретение акций за деньги
1.1	На сумму задолженности по оплате акций	58-1	76
1.2	На сумму перечисленных денежных средств за акции	76	51
2	Приобретение акций с оплатой объектом основных средств
2.1	На первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств	01-5	01
2.2	На начисленную сумму амортизации	02	01-5
2.3	На остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств	76	01-5
2.4	На сумму договорной задолженности за приобретаемые акции	58-1	76
2.5	На разницу между договорной стоимостью акций и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств	76	91
2.6	Прибыль от передачи объекта основных средств в счет оплаты акций	91-9	99
3	Разница между текущей и предыдущей рыночной стоимостью акций
3.1	На сумму увеличения текущей рыночной стоимости по сравнению с предыдущей рыночной стоимостью финансовых вложений	58	91-1
3.2	На сумму уменьшения текущей рыночной стоимости по сравнению с предыдущей рыночной стоимостью финансовых вложений	91-2	58
4	Приобретение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости
4.1	Куплены облигации	58-2	51
4.2	Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям: - получены ежемесячные выплаты по облигациям: - учтен ежемесячный доход по облигациям:	51 76	76 91-1
4.3	Разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц	58-2	91-1
4.4	В момент погашения облигаций: - на номинальную стоимость облигаций: - на номинальную стоимость облигаций: - на номинальную стоимость облигаций:	51 76 91-2	76 91-1 58
5	Приобретение облигаций по цене выше их номинальной стоимости
5.1	Куплены облигации	58-2	51
5.2	Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям: - ежемесячные выплаты по облигациям: - разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц: - на ежемесячную разницу между выплатой по облигациям и суммой, отнесенной на кредит субсчета 58-2:	51   76     76	76   58-2     91-1
5.3	В момент погашения облигаций: - на номинальную стоимость облигаций: - на номинальную стоимость облигаций: - на номинальную стоимость облигаций:	51 76 91-2	76 91-1 58
6	Предприятие предоставило заем без процентов
6.1	На сумму предоставленного займа в денежных средствах	58-3	51
6.2	На сумму возвращенного займа	51	58-3
7	Предприятие предоставило заем под проценты
7.1	На сумму предоставленного займа в денежных средствах	58-3	51
7.2	Ежемесячно делаются 2 следующие проводки: - начислены проценты по выданному займу: - получены на расчетный счет причитающиеся проценты:	76   51	91-1   76
7.3	На сумму возвращенного займа	51	58-3
8	Предприятие делает вклад по договору простого товарищества объектом основных средств
8.1	На первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств	01-5	01
8.2	На начисленную сумму амортизации	02	01-5
8.3	На остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств	76	01-5
8.4	На сумму оценки объекта основных средств по договору	58-4	76
8.5	На положительную разницу между оценкой объекта основных средств по договору и его остаточной стоимостью	76	91-1
8.6	Прибыль от передачи объекта основных средств	91-9	99
9	Прекращение договора простого товарищества с возвращением объекта основных средств
9.1	На стоимость возвращенного объекта основных средств	01	58-4
9.2	Начислена причитающаяся прибыль	76-3	91-1
9.3	Прибыль получена на расчетный счет	51	76-3
10	Покупка и продажа акций
10.1	Оплачены акции	76	51
10.2	Акции учтены как финансовые вложения	58	76
10.3	Акции проданы: - начислен долг покупателя акций: - получены деньги от покупателя акций:	76 51	91-1 76
10.4	Расчеты за консультационные услуги по продаже: - учтены расходы на консультационные услуги: - оплачены консультационные услуги:	91-2 76	76 51
10.5	Списание фактической себестоимости проданных акций:	91-2	58
10.6	Финансовый результат от продажи акций:	91-9	99
11	Резервы под обесценение финансовых вложений
11.1	Образование и пополнение (увеличение) резерва	91-2	59
11.2	При последующем повышении стоимости финансовых вложений	59	91-1
11.3	Если соответствующий актив организация продает	59	91-1

 

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д., номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

 Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

 

 

 

 

 

1.2 Понятие, классификация  и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при единовременном соблюдении следующих условий:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение доходов, вытекающее их этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

– способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других организаций, а также предоставленные посторонним организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему документ.

В число финансовых вложений организации включаются:

1 государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

2 вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;

3 предоставленные другим организациям займы;

4 депозитные вклады в кредитных организациях;

5 дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Финансовые вложения классифицируют по следующим признакам:

1 по связи с уставным капиталом;

2 по формам собственности;

3 срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

1 финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставный капитал других организаций);

2 долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя

По формам собственности выделяют:

1 государственные;

2 негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются:

1 на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год);

2 краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от способа их приобретения.